Глава 2 налоговая система сша

Налоговая система США развивается и совершенствуется уже более двухсот лет и способствует развитию рыночных отношений.

В современном виде она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечивать доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги служат инструментом развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основная роль в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70%.

Следует учитывать, что при весьма развитых рыночных отношениях, свободе предпринимательства в США государственное регулирование уже стало неотъемлемой составной частью хозяйственного механизма. Основным инструментом государственного регулирования служит налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. В регулирование экономики помимо федеральных властей активно вовлекаются местные органы управления. Они обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов (в первую очередь местные налоги). Причем в последние 15—20 лет в США наблюдается рост объема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем фонде средств, мобилизуемых через финансовую систему, Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти становятся основным источником денежных ресурсов. Так, в государственном финансировании социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90%; в охране окружающей природной среды, в сохранении природных ресурсов, в гражданском и жилищном строительстве - 40%.

К ресурсам местных органов управления в США относятся финансы штатов, муниципалитетов, тауншипов (поселков в сельской местности), школьных и специальных дистриктов (округов). Звеньями системы местных финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы предприятий, принадлежащих местным органам управления. В стране существует более 83 тысяч местных органов управления, располагающих собственной финансовой базой.

Организационная структура налоговых органов

В соответствии с федеральным устройством страны полно­мочия законодательных органов по введению налогов распределены между уровнями федерального центра и штатов. Конгресс США принимает федеральное налоговое законодательство, а штаты вводят свои собственные налоги (в пределах, установленных для них конституцией) и опреде­ляют пределы, в рамках которых своими налоговыми пра­вами могут пользоваться местные органы власти (муници­палитеты, графства, округа и т.д.).

На уровне федеральных органов налоговую работу ве­дет служба внутренних доходов, которой подчинены шесть региональных компьютерных центров сбора и обработки налоговой информации и центральный общенациональ­ный банк данных. В функции службы входит не только сбор налогов и проведение налоговых проверок, но и информирование налогоплательщиков по всем вопросам на­логового законодательства и налогового процесса, а также осуществление сотрудничества с налоговыми органами других стран по вопросам налогообложения и борьбы про­тив уклонения от налогов.

В системе налогообложения используются основные виды на­логов во всем уровням власти:

верхнему, где собираются фе­деральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;

среднему, где собираются налоги, сборы, вводимые закона­ми штатов и поступающие в бюджеты штатов;

нижнему, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправ­ления, поступающие в местные бюджеты.

Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуп­равления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов. Структура и виды налогов представлены в табл. 1.

Таблица 1

Налоги США

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
1. Подоходный налог	1. Подоходный налог	1. Подоходный налог
2. Налог на прибыль корпораций	2. Налог на прибыль корпораций	2. Налог на прибыль корпораций
3. Налог на социальное страхование	3. Акцизы	3. Акцизы
4. Акцизы	4. Налог на наследование и дарение	4. Налог на наследование и дарение
5. Таможенные пошлины	5. Налог с продаж	5. Налог с продаж
6. Налоги на наследство и дарение	6. Поимущественные налоги	6. Поимущественные налоги
	7. Налог с владельцев автотранспорта	7. Экологические налоги

Федеральные налоги

Подоходный налог с населения

Налог взимается с физических лиц, индивидуальных предпринимателей, предприятий и партнерств, не имеющих юри­дического лица.

Объектом об­ложения является сумма доходов физического лица, полученная в отчетном году. При этом для резидентов США и американских граждан в сумму этих доходов включаются также и доходы, полученные за рубежом (при определен­ных обстоятельствах резиденты США могут претендовать на исключение из облагаемого дохода до 80 тыс. дол. из состава своих иностранных доходов). Нерезиденты облагают­ся только по доходам, полученным из источников в США. Иностранные граждане признаются резидентами США, если они или имеют «грин карту» (разрешение на посто­янное проживание), или удовлетворяют тесту на обычное проживание, согласно которому 183 дней в течение трех последующих лет достаточно, чтобы быть квалифициро­ванным как налоговый резидент США. Став налоговым резидентом США, далее достаточно пребывать в США сро­ком не менее 31 дня в году, чтобы постоянно сохранять этот статус.

Условно подсчет доходов каждым налого­плательщиком выполняется в три этапа:

1) Подсчитывается валовой доход. Он включает в себя три вида доходов:

- «заработанные доходы» - доходы от собственного труда и предпринимательской деятельности - заработная плата, виды жалованья, пенсии, алименты и др.;

- портфельные доходы» — доходы от инвестиций в виде про­центов, дивидендов, роялти и т.д.;

- «пассивные доходы» — доходы от владения недвижимым имуществом.

2) Определяется скорректированный валовой доход: из ва­лового дохода вычитаются разрешенные виды льгот (торговые или производственные затраты, убытки от продажи цен­ных бумаг, затраты с получением ренты или роялти, пенсионные взносы, алименты, авансовые взносы и др.).

3) Налогооблагаемый доход получается в результате исключения из скорректированного валового дохода классифицированных или стандартных вычетов: необлагаемого мини­мума, стандартной скидки, дополнительной скидки на престарелых и инвалидов, расходов по переезду к новому месту жительства, убытков в результате стихийных бедствий, расходов на медицинские цели, повышение квалификации, благотворительные цели и др. Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% скорректированного вало­вого дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

Раз в два года мож­но исключать из облагаемого дохода прибыль, полученную от продажи основного жилья (в пределах до 250 тыс. дол.). Необлагаемый минимум по этому налогу составляет 14,6 тыс. дол. на семейную пару (или по 7,3 тыс. дол. на каждого супруга — при подаче раздельных налоговых деклараций) и 10,5 тыс. дол. — для индивидуального налогоплательщика.

Ставки налога — прогрессивные и составляют от 10 до 35% (для доходов, превышающих 326 тыс. дол.). Дополни­тельно к этому налогу установлен также альтернативный минимальный налог (налог на льготы), который взимается в случае «поглощения» основного налога суммой выбран­ных налогоплательщиком льгот. Ставки этого налога — 26 и 28%. При реализации долгосрочных капитальных активов применяется пониженная ставка налога — 15%.

Налог на прибыль корпораций

Налог взимается из чистой прибыли, т. е. с валового дохо­да за исключением разрешенных льгот. Расчет налогооблагаемого дохода осуществляется в не­сколько этапов:

1) Определяется валовой доход, т. е. суммируется выручка от реализации товаров и услуг с учетом вычетов издержек, рентные платежи, роялти, доход от прироста капитала и др. Облагаемый доход устанавливается как прибыль по ито­гам баланса, составленного на основе общепринятых стандартов учета и отчетности (GAAP).

2) Из валового дохода вычитаются зарплата, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги, проценты за кредит, амортизация, расходы на рек­ламу, взносы в пенсионные фонды, благотворительные взно­сы и др. Запасы списываются на производство по методу ЛИФО или ФИФО. Амортизация начисляется по пропорциональным ставкам или для акти­вов, приобретенных в период 1980—1987 гг., по методу уско­ренной амортизации.

3) Из валового дохода вычитаются также операционные убытки, организационные расходы, расходы на НИОКР, капитальный ремонт и реставрацию зданий, авансовые налоговые платежи.

При расчете налога на прибыль корпораций применяется целый ряд льгот и скидок, для предприятий добывающей промышленности разрешается использовать также скидки на истощение недр (в порядке целевого налогового кредита). Доходы в виде прироста капитала вклю­чаются в состав общей суммы дохода, облагаемого корпорационным налогом. Группы компаний могут избирать для себя режим консолидированной отчетности.

Ставки налога на прибыль устанавливаются в размере 15, 25 и 34% в зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли.

Корпорации, имеющие облагаемый доход свыше 335 тыс. дол., облагаются федеральным налогом на прибыль корпораций по стандартной ставке 34%, для доходов, превышающих 15 млн. дол. в год, установлена надбавка 3%. Компа­нии, имеющие годовой доход менее 335 тыс. дол., пользуются пониженными ставками налога 15% (для первых 75 тыс. дол. дохода) и 25%.

Прибыли иностранных филиалов американских компаний не привлекаются к налогообложению в США, пока они не будут ввезены в США в виде дивидендов или по­сле ликвидации филиала. Иностранные компании облагаются налогом либо по источникам в США, либо в режиме ПДУ (если они осуществляют деятельность на территории США). Доходы иностранных лиц (граждан или компаний) при переводе за пределы США или при перечислении на банковские нерезидентские счета облагаются налогом в размере 30%.

Взносы на социальное страхование

Взносы взимаются у предпринимателей и лиц, застрахованных по одинаковым ставкам: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение и 1,45% на бесплатную медицинс­кую помощь. Общая комбинационная ставка для наемных ра­ботников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по без­работице в размере 0,8% от фонда заработной платы.

Акцизы

Акцизы взимаются с наиболее ходовых товаров: табачных изделий, спиртных напитков, отдельных видов товаров и продуктов. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к цене товаров.

Введены специальные повышенные акцизы на драгоценности, меха, дорогие автомобили, яхты, личные самолеты.

В последнее время ставится вопрос о введении универсального энергетического налога, которым будет облагаться потребление любых видов энергоносите­лей (кроме нетрадиционных — ветра, солнца, силы прилива и т.д.).

Налоги с наследства и дарения

Налог платят физические лица по ставке от 18 до 47% в зависимости от стоимости имущества.

Необлагаемый минимум по наследствам исчисляется на основе суммирования всех пе­редач имущества и составляет 1,5 млн. дол. Предполагается последовательно повышать этот минимум с тем, чтобы он составлял к 2009 г. 3,5 млн. дол. для передачи имущества по наследству и 1 млн. дол. — для дарений. Предельную ставку налога к этому периоду предполагается снизить до 35%. Передачи активов между супругами — гражданами США освобождены от налога без установления лимита. Необлагаемый минимум по дарениям составляет 11 тыс. дол. для каждого дарителя в год по каждому получателю. Соответственно супруги могут без налога передавать в дар каждому своему ребенку (включая и усыновленных) еже­годно по 22 тыс. дол.

Таможенные пошлины

Пошлины устанавливаются на экспорт и импорт товаров (работ, услуг). Таможенные пошлины взимаются с юриди­ческих и физических лиц при перемещении ими товаров че­рез таможенную границу. Таможенные пошлины регулиру­ются законодательством и постановлениями правительства.

Налог с продаж (штата)

Налог уплачивают потребители при покупке товаров. Ве­личина налоговых ставок в разных штатах различная. Максимальная ставка составляет 8%, средняя по штатам — 4—5%. Данным видом налога облагается большинство потребительс­ких товаров, в том числе медицинские товары.

Согласно законодательству общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой ста­дии обращения товара, так и оборот оказываемых населению услуг.

Налоги штатов

Подоходный налог с населения

Налог взимается почти во всех штатах. Ставки налога в штатах ниже ставок федерального подоходного налога. Минимальная ставка равна 2%, максимальная — 10%. При этом во всех штатах на каждого плательщика налога предостав­ляется необходимый минимум. В каждом штате, кроме того, могут быть различные льготы и объекты обложения данным налогом. Уплаченная сумма подоходного налога в бюджет штата вычисляется при определении обязательств по выпла­те федерального подоходного налога.

Кроме того, ряд штатов применяет налог на общие чистые активы граждан (аналог европейскому налогу на состояния).

Налог на прибыль корпораций

Налог взимается почти во всех штагах.

Налог на прибыль корпораций на уровне штатов основывается на той же расчетной базе, что и феде­ральный налог, но ставки этого налога существенно разли­чаются между разными штатами: от 3% в штате Миссисипи до 12% в штате Айова.

В некоторых штатах (например, Калифорния) применяется промысловый налог, включающий обложение оборота компании и ее фонда заработной платы.

Сумма налога на прибыль, уплаченная в штате, подлежит вычету из суммы налога на прибыль, уплачиваемой по федеральному налогу.

Налог на имущество

Налог уплачивают юридические и физические лица. Ставки налога в штатах различны. Минимальный размер ставки со­ставляет 0,5%, максимальный — 5%.

Налог с наследства

Налог взимается с имущества, передаваемого наследникам. Ставки налога дифференцированы в зависимости от сте­пени родства и размера наследства. В некоторых штатах дан­ный вид налога не уплачивается, если наследство передает­ся супругу (супруге).

Акцизы

Акцизы собираются штатами за продажу спиртных напитков, бензина, дизельного топлива, природного газа, продуктов питания и других товаров и услуг. Размер ставок в штатах колеблется от 3 до 5%.

Лицензионные сборы

Сборы уплачивают юридические лица за право занимать­ся определенными видами деятельности.

Налог на капитал

Налог уплачивается юридическими и физическими лицами по ставке 0,75% от суммы дохода.

Обязательные отчисления на выплату пособий по безработице

Отчисления выплачивают работодатели штатов, ставки ва­рьируются в пределах от 2,7 до 7,5% заработной платы.

Местные налоги

Поимущественный налог

Налог взимается один раз в год в целом или по частям. Налог взимается с физических и юридических лиц, владею­щих собственностью, которая четко квалифицирована законодательством.

Налог взимается с недвижимости (земли, недвижимых объектов) и личной собственности (машин, оборудования, драгоценностей, облигаций, денежных средств). Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость собственности. Средний уровень налоговой ставки по штатам составляет около 2%.

Налог с продаж

Налог является дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвра­щаются тому органу местного самоуправления, на террито­рии которого они были получены. Кроме того, местные орга­ны вправе вводить собственные налоги с различных видов продаж при условии разрешения законодательством штата. Ставки местных налогов в этом случае ниже ставок налогов штата и не превышают 2%.

Текущие платежи

Платежи взимаются с юридических и физических лиц за определенные товары и услуги, предоставляемые органами местного самоуправления, например услуги по водоснабже­нию, канализации, сбору мусора, парковку автомобилей и т. д.

Кроме выполнения фискальной функции система налогов и сборов служит инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть. Налоговая политика США рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее влияние налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности. В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.