Налог на имущество

Элемент

Характеристика

Общая характеристика

Прямой региональный поимущественный налог. Нормативной правовой основой выступают положения гл. 30 НК, обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ

Налогоплательщик

• российские организации;

•иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.

Объект налогообложения

Для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Эта категория налогоплательщиков обязана вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, — находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим иностранным организациям на праве собственности

Налоговая база

Налоговая база российских и ведущих деятельность через представительства иностранных организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ):

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ). Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об их инвентаризационной стоимости в течение 10 дней со дня оценки или переоценки (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего обложению по местонахождению организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и обособленного подразделения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Налоговый период

Календарный год. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога могут и не устанавливать отчетные периоды

Налоговая ставка

Определяется законами субъектов РФ, но не может превышать 2,2%

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества (с учетом льгот) и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, авансовая сумма исчисляется по истечении отчетного периода как ¼ инвентаризационной стоимости объекта на 01 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Порядок и сроки уплаты налога

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговую декларацию по итогам налогового периода — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность представляется в налоговые органы по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Уплата налога и авансовых платежей российскими организациями подлежит в бюджет по местонахождению имущества. Федеральным законодательством предусмотрена возможность для субъектов РФ самостоятельно выбирать порядок уплаты данного налога. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет в налоговых органах. Если же зарубежное предприятие функционирует без постоянного представительства, то в этом случае начисленная сумма перечисляется в бюджет по местонахождению имущества.