3 Таблица составлена автором.

Потери бюджета предлагается компенсировать налогообложением скрытых доходов населения, а также повышением эффективности администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, что позволит увеличить поступления НДФЛ в консолидируемый бюджет (табл.8)

Таблица 8.

Поступление НДФЛ при действующем законодательстве и расчетная величина по предлагаемой прогрессии, с применением необлагаемого минимума с учетом скрытой оплаты труда за 2008-2010гг4

Показатели Поступление НДФЛ

Поступление НДФЛ за 2008г., тыс. руб. 1 665 602 273

Расчетное поступление НДФЛ при прогрессивных ставках 10%, 15 %, при применении необлагаемого минимума на работника и на детей, с учетом налогообложения скрытой заработной платы, доля которой за 2008 г. составляет 26.59%, тыс. руб. 1 362 159 825

Рост/снижения при прогрессивных ставках 10%, 15 %, при применении необлагаемого минимума на работника и на детей, с учетом налогообложения скрытой заработной платы, доля которой за 2008 г. составляет 26.59%, % 81,78%

Поступление НДФЛ за 2009г., тыс. руб. 1 665 049 638

Расчетное поступление НДФЛ при прогрессивных ставках 10%, 15 %, при применении необлагаемого минимума на работника и на детей, с учетом налогообложения скрытой заработной платы, доля которой за 2009 г. составляет 28.25 %, тыс. руб. 1 512 785 603

Рост/снижения при прогрессивных ставках 10%, 15 %, при применении необлагаемого минимума на работника и на детей, с учетом налогообложения скрытой заработной платы, доля которой за 2009 г. составляет 28.25%, % 90,86%

Поступление НДФЛ за 2010г., тыс. руб. 1 789 631 580

Расчетное поступление НДФЛ при прогрессивных ставках 10%, 15 %, при применении необлагаемого минимума на работника и на детей, с учетом налогообложения скрытой заработной платы, доля которой за 2010 г. составляет 28.36%, тыс. руб. 1 705 863 537

Рост/снижения при прогрессивных ставках 10%, 15 %, при применении необлагаемого минимума на работника и на детей, с учетом налогообложения скрытой заработной платы, доля которой за 2010 г. составляет 28.36%, % 95,32%

Разработана и обоснована необходимость в представлении налоговой декларации для налоговых агентов по форме «5-НДФЛ», с целью своевременного и полного администрирования данного налога.

Чтобы доказать необходимость более эффективного налогового администрирования за поступлением НДФЛ, проанализированы поступления в бюджет данного налога в разрезе отдельных статей по данным отчета 1-НМ «Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации» и 5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц». Основной

4 Таблица составлена автором

процент поступлений (96%) это поступления НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК России - 13%, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, которые занимаются частной практикой. НДФЛ, исчисленный налоговыми агентами по различным ставкам, составляет основной процент поступлений по данному налогу 93,78%- 95,43% за 20082009гг соответственно, НДФЛ, удерживаемый налоговыми агентами по ставке 13%, составляет 94,5%-96,62% от налога, поступающего по ставке 13%, за 2008 — 2009гг соответственно от доходов, полученных физическими лицами, за исключением доходов от предпринимательской деятельности (табл. 9).

Таблица 9.

Оценка НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами в поступлениях данного налога за 2008-2009гг

Показатели 2008г 2009г

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ по данным отчета 1-НМ, млн.руб. 1665602,3 1665049,6

Общая сумма исчисленного налоговым агентом НДФЛ по данным отчета 5-НДФЛ, млн. руб. 1561937,2 1588938,1

Доля НДФЛ. удерживаемого налоговыми агентами в НДФЛ, % 93,78% 95,43%

НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и др. лицами, занимающимися частной практикой, по данным отчета 1-НМ, млн. руб. 1600394,2 1598083,5

Общая сумма исчисленного налога по ставке 13% по данным отчета 5-НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, млн. руб. 1512849,6 1544141,6

Доля НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами в НДФЛ, облагаемых по ставке 13%, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, % 94,53% 96,62%

Оценивая показатели статистической налоговой отчетности, сделан основной вывод о том, что основную долю поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ составляет налог с доходов, который удерживается именно налоговыми агентами.

Мероприятия налогового контроля по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ налоговыми агентами проводятся только в рамкам выездных налоговых проверок, которыми охвачено менее 1% налогоплательщиков. При анализе сведений по форме - 2-НДФЛ применяются превентивные меры, заключающиеся в выставлении налоговым агентам уведомлений о даче пояснений, приглашением на комиссии. Проведенный анализ показал, что администрирование НДФЛ не эффективное, приводит к

использованию налогоплательщиками схем минимизации налоговой базы и не полному поступлению НДФЛ в бюджет по следующим причинам:

- налоговые органы не осуществляют налоговый контроль в рамках камеральной налоговой проверки, так как справки 2-НДФЛ, представляемые налоговыми агентами, не являются ни декларацией, ни расчетом в смысле ст. 80, 88 НК РФ;

- не применяются меры принудительного взыскания задолженности и обеспечительные меры по исполнению обязанности по перечислению НДФЛ налоговыми агентами из-за отсутствия начислений налога в карточке расчетов с бюджетом (далее КРСБ).

Для эффективного и полного администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами предлагается ввести обязанность для налоговых агентов предоставлять «Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами» (форма 5-НДФЛ) в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговым периодом (год). Предоставить налоговым органам право проводить камеральные налоговые проверки налоговых агентов с истребованием документов с целью повышения качества налогового контроля, направленного на устранение «теневой» заработной платы.

Предложен алгоритм проведения камеральных налоговых проверок НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, включающий в себя проведение тематических проверок с применением механизма принудительного исполнения обязанности по уплате налога в бюджет и обеспечительных мер, которые положительно влияют на поступление НДФЛ.

Сегодня возрастает значение камеральной налоговой проверки как центрального звена системы налогового контроля. Ею могут быть охвачены практически все налогоплательщики с минимальными трудозатратами со стороны налоговых органов, поэтому для более эффективного и качественного администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, автором данного исследования предлагается следующий алгоритм проведения камеральных налоговых проверок (рис. 3).