2.4 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате [7]:

1. продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

2. списания в случае морального и (или) физического износа;

3. передачи в виде вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций;

4. ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

5. передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

6. списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;

7. по другим причинам.

Для определения целесообразности или непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание объектов в ПАО «Газпром» приказом создается постоянно действующая комиссия [9].

Для оформления списания основных средств в ПАО «Газпром» комиссия использует следующие документы:

• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Приложение 14);

• акт о списании автотранспортных средств (Приложение 15);

• акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (Приложение 16).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и служит основанием для сдачи на склад и реализации ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания [11].

В случае списания автотранспортных средств в бухгалтерию вместе с актом о списании автотранспортного средства передается акт об аварии с указанием причин, вызвавших аварию, а также документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД [7].

Выбытие основных средств в ПАО «Газпром» учитывается с использованием активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредитовый оборот – доходы от выбытия основных средств.

Дебетовый оборот – расходы от выбытия основных средств.

Субсчета к счету 91:

1. «Прочие доходы»;

2. «Прочие расходы»;

9. «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 отражаются доходы, на субсчете 2 – расходы – в течение отчетного года накопительно.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота (субсчет 2) и кредитового оборота (субсчет 1) определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывают с субсчета 9 на счет 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточную стоимость имущества при такой передаче списывают со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76, минуя счет 91.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету выбытия основных средств в ПАО «Газпром» (таблица 6).

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств в ПАО «Газпром»

№	,Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость основных средств при их выбытии	01/11	01
2	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на момент выбытия основных средств	02	01
3	Списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств	91/2	01
4	Отражена стоимость материалов при выбытии объекта основных средств	91/2	10
5	Начислена заработная плата работникам, выполнявшим разборку объекта основных средств	91/2	70
6	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, выполнявших разборку объекта основных средств	91/2	69
7	Отражена продажная стоимость объекта основных средств	62	91/1
8	Начислена сумма НДС с продажной стоимости объекта основных средств	91/2	68
9	Отражена передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости	76	01/2
10	Отражена задолженность по вкладу на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств	58/1	76
11	Определен отрицательный финансовый результат (убыток) от выбытия основных средств	99	91/9
12	Определен положительный финансовый результат (прибыль) от выбытия основных средств	91/9	99

Рассмотрим учет выбытия основных средств на примере.

ПАО «Газпром» реализовал магистральные трубопроводы, стоимость которых, в соответствии с договором составила 480 000 руб. (в том числе НДС – 73220,34 руб.). Первоначальная стоимость магистральных трубопроводов – 950000 руб. сумма начисленной амортизации за период эксплуатации – 23750 тыс. руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи на счетах.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы»

– 480 000 руб. – реализация магистральных трубопроводов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68/2 «Расчеты по НДС»

– 73220,34 руб. – начислен НДС по реализации магистральных трубопроводов;

Дебет 01/11 «Выбытие основных средств»

Кредит 01/1 «Производственные основные средства основной деятельности»

– 950 000 руб. – списание первоначальной стоимости;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

– 23750 тыс. руб. – списание амортизации;

Дебет 91/2 «Прочие доходы»

Кредит 01 «Основные средства»

– 926 250 руб. – остаточная стоимость учтена в расходах.