Інформаційно-комунікаційне забезпечення фінансової діяльності навчальний посібник

жуть використовувати технічні рахунки 3800 та 3801. Наприкінці кожного операційного дня суми залишків у гривневому еквіваленті за технічними рахунками 3800 та 3801 мають бути тотожними.

Різниці між сумами залишків у гривневому еквіваленті відповідної іноземної валюти та банківських металів за аналітичними рахунками 3800 та 3801 у розрізі кодів іноземної валюти та банківських металів, що виникають у зв'язку з математичним округленням, відображаються за балансовим рахунком 6204 [109].

Операції з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проведеннями:

1)на суму купленої банком іноземної валюти:

Дебет – 1001, 1002, 1003, 1004;

Кредит – 3800;

2)одночасно на суму проданої національної валюти здійснюється така бухгалтерське проведення:

Дебет – 3801;

Кредит – 1001, 1002, 1003, 1004;

3)на суму проданої банком іноземної валюти:

Дебет – 3800;

Кредит – 1001, 1002, 1003;

4) одночасно на суму отриманої національної валюти:

Дебет – 1001, 1002, 1003; Кредит – 3801 [108; 109].

Результат від купівлі-продажу іноземної валюти відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проведеннями:

1)у разі виникнення додатної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:

Дебет – 3801; Кредит – 6204;

2)у разі виникнення від'ємної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:

Дебет – 6204;

Кредит – 3801 [108; 109].

381

Слід розглянути приклад: банк купив у фізичної особи 1 000 доларів США за курсом 8,15 грн за 1 долар США, офіційний курс становить 8,20 грн за 1 долар США. Операція буде відображена в обліку таким чином:

1) на суму купленої банком іноземної валюти:

Дебет – 1001 – 1 000 доларів США (слід мати на увазі, що це

8 200 грн);

Кредит – 3800 – 1 000 доларів США (слід мати на увазі, що це 8 200 грн відповідно до офіційного курсу НБУ);

2)одночасно на суму проданої національної валюти здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет – 3801 – 8 150 грн; Кредит – 1001 – 8 150 грн;

3)виникла додатна різниця в розмірі 50 грн:

Дебет – 3801 – 50 грн; Кредит – 6204 – 50 грн.

Доцільно розглянути приклад продажу іноземної валюти банком: банк продав 1 000 євро за курсом 11,25 грн за 1 євро, офіційний курс НБУ – 11,05 грн за 1 євро. Операція буде відображена в обліку такими проведенням:

1)на суму гривневого еквіваленту, який отримав касир банку від клієнта, що купує іноземну валюту:

Дебет – 1001 – 11 250 грн; Кредит – 3801 – 11 250 грн;

2)на суму виданої з каси іноземної валюти:

Дебет – 3800 – 1 000 євро (мається на увазі 11 050 грн); Кредит – 1001 – 1 000 євро (мається на увазі 11 050 грн за офі-

ційним курсом НБУ); 3) на суму торговельного доходу:

Дебет – 3801 – 200 грн; Кредит – 6204 – 200 грн.

Операції з конвертування готівкової іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проведеннями:

1) на суму купленої іноземної валюти:

Дебет – 1001, 1002, 1003;

Кредит – 3800;

382

2)на суму проданої іноземної валюти: Дебет – 3800;

Кредит – 1001, 1002, 1003;

3)на суму вартості купленої іноземної валюти за офіційним курсом: Дебет – 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента

купленої іноземної валюти); Кредит – 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівален-

та проданої іноземної валюти) [108; 109].

Сплата комісійної винагороди за здійснення операції з конвертування відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проведеннями:

Дебет – 1001, 1002, 1003; Кредит – 6114 [108; 109].

Запитання і завдання для самоконтролю

Запитання

1.Назвіть операції банку, що відносяться до касових.

2.Як здійснюється організація обліку касових операцій банків?

3.Які приходні касові документи ви знаєте? Вкажіть сферу використання кожного з них.

4.Які видаткові касові документи ви знаєте? Вкажіть сферу використання кожного з них.

5.Назвіть основні рахунки, що використовуються для обліку касових операцій банку.

6.Як здійснюється облік приходних і видаткових касових операцій?

7.Визначте облікові процедури з емісійно-касових операцій банку.

8.У чому полягають особливості обліку операцій з готівковою іноземною валютою?

Тести

1. Приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на поточні рахунки обліковується проведеннями:

в) Дебет –2620, 2625, 2630, 2635; Кредит – 1001, 1002. 383

2. Приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки обліковується проведеннями:

а) Дебет – 2520, 2530, 2600, 2650; Кредит – 1001, 1002;

б) Дебет – 1001, 1002; Кредит – 2620, 2630, 2600, 2650; в) Дебет – 1001, 1002; Кредит – 2520, 2530, 2600, 2650.

3.Проведення обліку видачі готівки юридичним особам з їх поточних рахунків – це:

а) Дебет –1001, 1002; Кредит – 2600, 2650; б) Дебет –2600, 2650; Кредит – 1001, 1002;

в) Дебет –2610, 2615; Кредит – 1001, 1002.

4.Облік видачі готівки фізичним особам з депозитних рахунків здійснюється проведеннями:

а) Дебет – 2620; Кредит – 1001, 1002;

б) Дебет – 2620, 2600, 2635; Кредит – 1001, 1002;

6.Отримані комісійні за послуги банку, що сплачені готівкою, відображаються в бухгалтерському обліку таким бухгалтерським проведенням:

а) Дебет – 1001, 1002; Кредит – 6110;

б) Дебет – 6110; Кредит – 1001, 1002; в) Дебет – 1200; Кредит – 6110.

7.Видача готівкою переказу клієнту без відкриття рахунку в банку обліковується проведенням:

9.Банк відображає операції зі здавання готівки після видачі коштів

зопераційної каси банку таким бухгалтерським проведенням:

а) Дебет – 1007; Кредит – 1001, 1002;

10. Від'ємна різниця, що виникає в результаті торгівлі іноземною валютою, відображається проведенням:

Завдання 15.1. Банком "Профіт" упродовж звітного періоду здійснено операції:

1.Прийнято готівкою 20 000 грн на поточний рахунок Петренко Н. В.

2.Видано розрахунковий чек на суму 1 000 грн, у тому числі списано з поточного рахунку Петренко Н. В. 700 грн, внесено готівкою 300 грн.

3.Наш банк здійснив підкріплення готівкою у сумі 300 000 грн інший банк, кошти доставлялись нашими інкасаторами.

4.З філії іншого банку, що не є нашим кореспондентом, перераховано кошти на довгостроковий депозит Іванієнко О. П. у сумі 2 000 грн.

5.Банк отримав готівкою 5 000 грн як комісійну винагороду за здійснення касових операцій.

6.Із вкладу "на вимогу" Пушкаренко І. Н. перераховано в інший банк 3 500 грн.

7.Із вкладу "на вимогу" Сироватенко Н. І. перераховано на рахунок сплати за комунальні платежі 100 грн (отримувачі коштів обслуговуються

віншому банку).

8.Вкладнику короткострокового депозиту ПАТ "Мрія", що є клієн-

том банку, повернено готівкою депозит 10 000 грн. Необхідно скласти бухгалтерські проведення.

Завдання 15.2. Банком "Успіх" упродовж звітного періоду здійснено операції:

1.Нараховано комісійні доходи за розрахунково-касове обслуговування ТОВ "Каперс" у розмірі 250 грн.

2.ТОВ "Каперс" перерахувало комісійні банку (операція 1) зі свого поточного рахунку у розмірі 250 грн.

385

3.Надійшла готівкова торговельна виручка на рахунок ПрАТ "Сюрприз" в розмірі 132 258 грн.

4.На поточний рахунок приватного підприємця Москаленко Т. К. надійшли кошти з іншого банку у розмірі 235 125 грн.

5.На рахунок ПАТ "Марс" надійшла сума від клієнта філії нашого банку.

6.ПАТ "Марс" перерахувало кошти 25 000 грн на довгостроковий депозит у цьому ж банку.

7.Банк здав надлишки готівки до ТУ НБУ у розмірі 150 000 грн.

8.Прийнято від населення готівкові комунальні платежі в розмірі 358 456 грн, отримувач коштів є клієнтом нашого банку.

Необхідно скласти бухгалтерські проведення.

Завдання 15.3. Банком "Тройська унція" упродовж звітного періоду здійснено операції:

1.Виявлено нестачу готівкових коштів у касі банку в розмірі 1 500 грн.

2.Видано економісту банку готівкою 5 000 грн на витрати на відрядження.

3.Інкасовано до перерахування торговельну виручку від ТОВ "Зірка".

4.Банк "Золоте руно" перерахував безготівкові кошти 300 000 грн з метою подальшого підкріплення готівкою.

5.Банк "Тройська унція" відправив готівку в розмірі 300 000 грн до банку "Золоте руно".

6.Прийнято 25 000 грн від Трофімова К. А. на довгостроковий депозит.

7.З каси відділення банку видано 15 000 грн для завантаження банкоматів.

8.Економіст банку повернувся з відрядження і надав звіт про використання авансу на суму 4 800 грн, а 200 грн повернув у касу банку.

Література: [108 – 110; 127].

Тема 16. Облік коштів на депозитних рахунках банку

Мета – сформувати компетентності з ведення обліку депозитних операцій банку.

Основні питання

16.1.Зміст депозитних операцій та характеристика депозитних рахунків.

16.2.Облік номіналу депозиту.

16.3.Облік нарахування та сплати процентів за депозитом.

16.4.Облік погашення депозиту.

386

Компетентності, що формуються за темою:

знання: сутності депозитних операцій, рахунків обліку депозитних операцій, проведень обліку депозитних операцій;

уміння: відкривати рахунки обліку депозитних операцій, обліковувати номінал депозиту, вести облік нарахування та виплати відсотків за депозитом, обліковувати повернення депозиту;

комунікації: донесення до фахівців і нефахівців інформації, ідей, проблем, рішень та власного досвіду щодо ведення обліку депозитних операцій банку;

автономність та відповідальність: відповідати за правильність ведення обліку депозитних операцій.

Ключові терміни: довгостроковий вклад, короткостроковий вклад, номінал депозиту, нараховані витрати за строковими коштами.

16.1. Зміст депозитних операцій та характеристика депозитних рахунків

Банківські установи здійснюють свою діяльність за рахунок власних та залучених коштів. У більшості випадків найбільшу питому вагу в структурі залучених коштів банку мають кошти клієнтів, у тому числі строкові вклади. З метою формування таких коштів банки здійснюють депозитні операцій. Депозитною операцією банку є сукупність дій банку щодо залучення коштів на депозитні (вкладні) рахунки. Банки України здійснюють депозитні операції відповідно до Положення про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними і фізичними особами, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 03.12.2003 р. № 516 [129].

Згідно з Положенням про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій вкладна (депозитна) операція – операція банку із залучення грошових коштів або банківських металів від вкладників на їх рахунки в банку на договірних засадах або депонування грошових коштів вкладниками з оформленням їх ощадними (депозитними) сертифікатами [129]. Депозитні операції поділяються на поточні (на вимогу) та строкові, які, у свою чергу, бувають довгостроковими та короткостроковими (рис. 16.1).

Основними відмінностями строкових депозитів від депозитів на вимогу є такі: 1) депозити на вимогу можуть бути використані для розрахунків на користь інших осіб, а строкові депозити – ні; 2) за строковими де-

387

позитами банк виплачує клієнту відсотки, що для банку є процентними витратами, а для клієнта – доходом; за депозитами на вимогу, як правило, відсотки не нараховують і не виплачують, а під час проведення розрахункових за цими рахунками операцій банк отримує комісійний дохід; 3) кошти, що зберігаються на рахунках строкових депозитів, не можуть бути зняті клієнтом раніше встановленого договором строку без штрафних санкцій з боку банку, кошти з рахунків на вимогу клієнт може використовувати за першою вимогою.

Види депозитних операцій банку

Рис. 16.1. Види депозитних операцій банку

Грошові кошти в національній та іноземній валюті або банківські метали, залучені від юридичних і фізичних осіб, обліковуються банками на відповідних рахунках, відкриття яких здійснюється банком на підставі укладеного в письмовій формі договору банківського вкладу або договору банківського рахунку [129]. Договір банківського вкладу укладається для строкових депозитних операцій, а договір банківського рахунку – для вкладів на вимогу.

388

Облік коштів на депозитних рахунках банку здійснюється відповідно до положень Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 27.12.2007 р. № 481 [107]. Основними рахунками, на яких здійснюється облік депозитних операцій банку, є:

1)рахунки обліку депозитів інших банків:

1600 АП Кореспондентські рахунки інших банків;

1610 П Депозити овернайт інших банків; 1612 П Короткострокові вклади (депозити) інших банків;

1613 П Довгострокові вклади (депозити) інших банків [127];

2)рахунки обліку депозитів клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету України:

2520 П Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету України;

2523 П Поточні рахунки цільового характеру клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету України;

2525 П Вклади (депозити) клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету України;

2530 П Кошти бюджетних установ, що включаються до спеціального фонду Державного бюджету України;

2541 П Кошти бюджету Автономної Республіки Крим та обласних бюджетів;

2542 П Кошти районних, міських, селищних та сільських бюджетів; 2544 П Кошти бюджету Автономної Республіки Крим та обласних

бюджетів цільового характеру; 2545 П Кошти районних, міських, селищних та сільських бюджетів

цільового характеру; 2546 П Вклади (депозити) місцевих бюджетів;

2553 П Кошти бюджетних установ, що включаються до спеціального фонду бюджету Автономної Республіки Крим та обласних бюджетів;

2555 П Кошти бюджетних установ, що включаються до спеціальних фондів районних, міських, районних у містах, селищних та сільських бюджетів;

2560 П Державні позабюджетні фонди;

2561 П Галузеві позабюджетні фонди;

2562 П Регіональні позабюджетні фонди;

2565 П Цільові кошти позабюджетних фондів [127];

389

3)рахунки обліку вкладів суб'єктів господарювання:

2600 АП Кошти на вимогу суб'єктів господарювання; 2610 П Короткострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання;

2615 П Довгострокові вклади (депозити) суб'єктів господарювання [127];

4)рахунки обліку вкладів фізичних осіб:

2620 АП Кошти на вимогу фізичних осіб; 2630 П Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб;

2635 П Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб [127];

5) рахунки обліку коштів небанківських фінансових установ:

2650 АП Кошти на вимогу небанківських фінансових установ; 2651 П Короткострокові вклади (депозити) небанківських фінансо-

вих установ; 2652 П Довгострокові вклади (депозити) небанківських фінансових

установ [127];

6) рахунки обліку нарахованих витрат за коштами клієнтів банку:

1608 П Нараховані витрати за коштами на вимогу інших банків; 2528 П Нараховані витрати за коштами клієнтів банку, які утриму-

ються за рахунок Державного бюджету України; 2548 П Нараховані витрати за коштами місцевих бюджетів;

2558 П Нараховані витрати за коштами бюджетних установ, що включаються до спеціального фонду бюджетів Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва і Севастополя;

2568 П Нараховані витрати за коштами позабюджетних фондів; 2608 П Нараховані витрати за коштами на вимогу суб'єктів господа-

рювання; 2618 П Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів госпо-

дарювання; 2628 П Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб [127];

7) рахунки обліку процентних витрат банку за депозитними операціями з клієнтами:

7010 А Процентні витрати за коштами на вимогу інших банків; 7011 А Процентні витрати за депозитами овернайт інших банків;

7012 АП Процентні витрати за короткостроковими вкладами (депозитами) інших банків;

7013 АП Процентні витрати за довгостроковими вкладами (депозитами) інших банків;

7020 А Процентні витрати за коштами на вимогу суб'єктів господарювання; 7021 АП Процентні витрати за строковими коштами суб'єктів гос-

подарювання;

390