Ставка налога с доходов иностранных организаций

Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать с выплаченных сумм налог на прибыль по следующим ставкам:

- 10%, если доходы получены от использования или сдачи в аренду судов, самолетов и иных транспортных средств, которые применяются при международных перевозках;

- 15%, если иностранная организация получила дивиденды от российской фирмы;

- 20%, если доходы получены от другой деятельности.

Исключение составляют случаи, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученных иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе. Тогда при уплате налога следует руководствоваться таким договором.

Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подразделе "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункте "Международные договоры".

Ставка налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

Государственные и муниципальные ценные бумаги облагаются по разным ставкам: 0%, 9%, 15%.

Так, например, ставка составляет:

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно;

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г.;

- 15% - применительно к муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 г.

Порядок исчисления налога

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога. Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами (с учетом особенностей, рассмотренных ранее в пункте "Налоговая база").

Однако в какой момент доходы фирмы считаются полученными, а расходы - произведенными? Например, фирма отгрузила покупателю партию товара. Когда доходы от продажи должны быть учтены при расчете налога: когда товар был продан покупателю или когда деньги в оплату товара поступили на счет фирмы? Ответ на этот вопрос зависит от того, какой метод определения доходов и расходов выберет ваша фирма.

Таких методов два: метод начисления и кассовый метод.

Подробно о том, как применять каждый из этих методов, вы можете прочесть далее. Здесь же мы скажем лишь, что применительно к рассмотренному нами примеру это будет выглядеть так.

Если фирма выберет метод начисления, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю. Если же фирма выберет кассовый метод, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда выручка за проданные товары поступит в кассу или на расчетный счет.

Однако обратите внимание: кассовый метод могут использовать не все. Применять этот метод вправе только те фирмы, у которых выручка от реализации товаров, работ или услуг (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример. Выручка оптовой фирмы от продажи товаров такова: в I квартале - 1 500 000 руб.; во II квартале - 500 000 руб.; в III квартале - 700 000 руб.; в IV квартале - 1 000 000 руб.

Всего получено выручки на сумму:

1 500 000 руб. + 500 000 руб. + 700 000 руб. + 1 000 000 руб. = 3 700 000 руб.

Получается, что в среднем за квартал выручка от реализации товаров составила: 3 700 000 руб. : 4 кв. = 925 000 руб.

Поскольку 925 000 руб. < 1 000 000 руб., то с 1 января следующего года компания вправе применять кассовый метод.

Если фирма в течение календарного года получит средне-квартальную выручку в сумме больше 1 млн руб., то она потеряет право на использование кассового метода. И обязана будет перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Сделать это придется задним числом - с 1 января года, в котором произошло превышение. А налог на прибыль необходимо будет пересчитать новым методом за весь отчетный год.

Пример. В первом полугодии 2007 г. фирма применяла кассовый метод. За этот период она получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 500 000 руб.;

- во II квартале - 2 400 000 руб.

Чтобы определить, может ли компания применять кассовый метод в III квартале 2007 г., нужно сложить выручку за III и IV кварталы 2006 г., а также за I и II кварталы 2007 г. и полученный результат разделить на 4.