999-Б / Налогообложение / Статья Контроль за правильностью составления декларации по

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 4

КОНТРОЛЬ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ СОСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Начало года вплоть до мая - горячий для бухгалтера период. После подведения итогов и сдачи годовой отчетности необходимо сводить и сдавать отчетность за I квартал 2015 г. 28 апреля - окончательная дата представления декларации по налогу на прибыль. В предыдущем номере журнала экспертом был рассмотрен порядок заполнения новой декларации по налогу на прибыль. В этом номере в дополнение прошлой статьи будет рассказано о контрольных значениях, которые нужно знать бухгалтеру для проверки правильности составления декларации по налогу на прибыль.

Сверка аналитических регистров налогового учета

с данными бухгалтерского учета

Согласно ст. 313 НК РФ (гл. 25) в организации должен быть организован налоговый учет. В программе "1С: Бухгалтерия" и в других программах, например в немецкой программе SAP, налоговый учет можно вести автоматически. Для целей ведения налогового учета в "1С: Бухгалтерия" предусмотрен специальный налоговый план счетов.

К сведению. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В бухгалтерских программах для получения достоверных данных налогового учета, возможно, потребуются дополнительные настройки программистов. Однако налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, поэтому в произвольном виде на бумажном носителе также можно оформлять документы, но они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Понятие аналитических регистров налогового учета рассмотрено в ст. 314 НК РФ (гл. 25).

Для проведения сверки необходимо сформировать, распечатать и подписать регистры налогового учета. С целью контроля за правильностью составления декларации по налогу на прибыль нужно проанализировать следующие регистры налогового учета:

- регистр учета доходов текущего периода;

- регистр учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;

- регистр учета внереализационных расходов текущего периода;

- регистр учета внереализационных доходов текущего периода;

- регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества;

- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных;

- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции (ГП) и товаров отгруженных (ТО);

- расчет налога на прибыль организаций;

- расчет налоговой базы по налогу на прибыль и прочие регистры.

Последовательность проверки можно представить следующим образом.

Во-первых, если регистры формируются в бухгалтерской программе, нужно проверить, чтобы в графе "контроль" не было расхождений.

Во-вторых, необходимо провести сверку данных аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль с анализом счета 68.04.2 "Расчеты налога на прибыль" по данным счетов 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 99 "Прибыли и убытки".

К сведению. В бухгалтерских программах:

- счет 68.04 - "Налог на прибыль";

- счет 68.04.1 - "Расчеты с бюджетом";

- счет 68.04.2 - "Расчет налога на прибыль".

В-третьих, следует провести сверку данных в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства с регистром расчета распределения расходов на остатки НЗП, ГП и ТО и регистром расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также с анализом затратных счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 43 в бухгалтерском и налоговом учете.

В-четвертых, в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства необходимо проверить обоснованность состава прямых и косвенных расходов.

Обратите внимание! К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В-пятых, данные по доходам аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль должны быть сверены с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.01 "Прочие доходы" (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 "Выручка" в налоговом учете с признаком НУ. Данные по расходам регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль - с данными по оборотно-сальдовой ведомости счета 91.02 "Прочие расходы" (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.02 "Себестоимость продаж" в налоговом учете с признаком НУ.

В-шестых, необходимо сверить данные регистра расчета налога на прибыль организаций с данными регистра учета доходов текущего периода. Для проверки аналитики данных в регистре учета доходов текущего периода необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 "Продажи" (по субсчетам и номенклатурным группам).

Общие контрольные значения в декларации

и в налоговых регистрах

Проверить итоговые строки налоговой декларации по Приложениям, связанным между собой, поможет таблица, представленная ниже:

Что сверяется

С чем сверяется

Сумма по строке 040 Приложения 1 к листу 02 "Итого сумма доходов от реализации"

Сумма по строке 010 листа 02 "Доходы от реализации"

Сумма по строке 100 Приложения 1 к листу 02 "Внереализационные доходы - всего"

Сумма по строке 020 листа 02 "Внереализационные доходы"

Сумма строки 080 Приложения 2 к листу 02 "Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02"

Сумма строки 350 Приложения 3 к листу 02 "Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02"

Сумма по строке 130 Приложения 2 к листу 02 "Итого признанных расходов"

Сумма по строке 030 листа 02 "Расходы, уменьшающие сумму доходов организации"

Суммы строк 200 и 300 Приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

Сумма по строке 040 листа 02 "Внереализационные расходы"

Сумма по строке 360 Приложения 3 к листу 02 "Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02"

Сумма по строке 050 листа 02 "Убытки"

Далее проведем сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. Эти контрольные соотношения представим в таблице:

Листы декларации по налогу на прибыль

Номера строк

Регистры налогового учета

Приложение 1 к листу 02

Строка 010 "Выручка от реализации - всего" (в том числе строки 011 - 014)

- расчет налога на прибыль организаций;

- регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита) (анализ счетов 66, 67)

Строка 100 "Внереализационные доходы" (в том числе строки 101 - 106)

Регистр учета внереализационных доходов текущего периода

Приложение 2 к листу 02

Строка 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)", строка 040 "Косвенные расходы - всего"

Расчет налога на прибыль организаций

Строка 042 "Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 10%", строка 043 "Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 30%"

Регистр - расчет амортизационной премии (анализ счета 01 с признаком НУ)

Строка 052 "Косвенные расходы на НИОКР"

Регистр - расчет суммы расходов на НИОКР

Строка 060 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с ее реализацией"

Регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества

Строка 100 "Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода"

Регистр учета убытка от реализации амортизируемого имущества

Строка 200 "Внереализационные расходы - всего" (в том числе строки 201 - 206)

- регистр учета внереализационных расходов текущего периода;

- расчет налога на прибыль организаций;

- регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита)

Строка 300 "Убытки, приравненные к внереализационным расходам, - всего" (в том числе строки 301, 302)

- регистр учета внереализационных расходов текущего периода;

- расчет налога на прибыль организаций. Нужно проверить обоснованность включения убытков прошлых лет в отчетный период

Приложение 3 к листу 02

Строка 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" - строка 040 "Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией" = строка 050 "Прибыль от реализации амортизируемого имущества" - строка 060 "Убытки от реализации амортизируемого имущества"

Регистр учета доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества

Приложение 4 к листу 02 (заполняется по итогам отчетного года и I квартала)

Строка 010 "Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего (в том числе строки 040 - 130), строка 160 "Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего" (в том числе строка 161)

Оборотно-сальдовая ведомость счета 97.10 "Убытки прошлых лет" (с признаком НУ)

Подводя итог

Порядок составления декларации по налогу на прибыль утвержден в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме". Но в тексте указанного Приложения отсутствуют ссылки на налоговые регистры как на источники информации, поэтому автор учел названный факт и отразил в статье сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. К тому же, как известно, налоговая (налогооблагаемая) прибыль отличается от бухгалтерской на временные и постоянные разницы, которые, в свою очередь, образуют отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО). Поэтому через данное связующее звено необходимо проверить налоговый учет с бухгалтерским учетом. Только после указанных проверок можно быть уверенным, что декларация по налогу на прибыль составлена без ошибок.

Т.В.Игонина

Эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

07.04.2015