6.2. Сверка состояния оприходования и расходования материалов

Сверка состояния движения ценностей, в нашем случае материалов, проводится для выявления расхождений данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета, и данных, содержащихся в отгрузочных (расходных) документах.

К основным параметрам сверки относятся:

1. Период сверки состояния движения ценностей.

2. Конкретные материалы, по которым производится сверка.

3. Все первичные документы, по которым производятся оприходование и (или) расходование (отгрузка) конкретных товарно-материальных ценностей.

4. Бухгалтерские счета, по которым производится сверка состояния движения ценностей, в частности счет 10 "Материалы".

Результаты сверки состояния оприходования и расходования товарно-материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте, кроме незавершенного строительства, оформляются актом. В акте указываются:

- наименование материалов, их характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т.п.) и единица измерения;

- номер и наименование счета и субсчета учета материалов;

- даты начала и конца сверки состояния движения ценностей;

- наименования всех хозяйственных операций по приходу и (или) расходу (отгрузке) ценностей за период сверки и реквизиты всех приходно-расходных документов, являющихся основанием для проведения этих операций;

- количество (объем) и фактическая стоимость всего количества оприходованных (полученных) или израсходованных (отгруженных) ценностей при проведении каждой хозяйственной операции;

- сальдо по дебету в натуральном и стоимостном выражениях соответственно счета, субсчета учета товарно-материальных ценностей на дату начала и дату конца сверки;

- обороты по дебету и (или) кредиту соответственно счета, субсчета учета товарно-материальных ценностей за период сверки в натуральном и стоимостном выражении и др.

Акт сверки составляется и подписывается работником бухгалтерии на основании проведенных хозяйственных операций по оприходованию и расходованию товарно-материальных ценностей.

Глава 7. Особенности учета материалов при упрощенной системе налогообложения

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою очередь, п. 2 упомянутой статьи определяет: материальные расходы признаются по правилам, которые предусмотрены ст. 254 Налогового кодекса РФ.

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика на покупку:

- сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Порядок списания материальных расходов прописан в п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходами являются осуществленные и оплаченные затраты. Оплатой признается момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или иной способ погашения задолженности (в момент такого погашения).

Кроме того, материальные расходы должны быть документально подтверждены. ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 28 марта 2006 г. N А19-20983/05-43-Ф02-1188/06-С1 пришел к выводу, что в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Аналогичные выводы отражены в Постановлении ФАС Уральского округа от 31 октября 2007 г. N Ф09-8825/07-С3 по делу N А47-8672/06. Рассмотрим порядок списания материальных расходов подробнее.

Итак, организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

- сырье и материалы отпущены в производство;

- стоимость материалов и сырья оплачена поставщикам.

Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа. Первый - это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю. Второй - это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И третий документ - платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

В графе 2 разд. 1 Книги учета нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.

Статья 254 Налогового кодекса РФ разрешает оценивать списанные материалы по:

- стоимости единицы запасов;

- средней стоимости;

- стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Здесь важно помнить, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется.

Теоретически организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может оценивать материалы, списанные в производство, любым из перечисленных способов. Однако на практике организовать такой учет будет достаточно сложно. Если организация в течение месяца приходует несколько партий однородных материалов, то целесообразно оценивать использованные материалы методом ФИФО. При этом, чтобы не запутаться, оплачивать материалы лучше в той последовательности, в которой они поступили на склад предприятия.

Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов помимо цены приобретения включаются также:

- комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку;

- другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

Чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если при покупке материалов организация понесла дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий:

- стоимость материалов оплачена поставщику;

- материалы списаны в производство;

- затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.

Начиная с 1 января этого года и учитывая поправки, внесенные в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, меняют условия признания расходов на покупку материалов. Из текста Налогового кодекса РФ исключено положение, согласно которому расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Это значит, что стоимость материалов можно списать в расходы сразу по мере оплаты.

Правда, расходы при "упрощенке" признают кассовым методом и поэтому не исключено, что чиновники в связи с этим придумают "особый переходный период".

Теперь давайте поговорим об учете импортных материалов.

При ввозе материалов на таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с таможенного терминала.

Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А вот таможенную пошлину и таможенные сборы нужно включить в стоимость приобретенных материалов.

Здесь важно помнить, что стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.