2.5.6. Обложение взносами сумм материальной помощи

Во-первых, в п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в числе сумм, не подлежащих обложению взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, перечислены суммы единовременной материальной помощи, выдаваемой в исключительных случаях:

а) в любой сумме - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба либо вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) в любой сумме - работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Отметим, что по общему правилу членами семьи считаются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 Семейного кодекса РФ). В то же время семьей признаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство (ст. 1 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации"). Соответственно, членами семьи могут признаваться и другие родственники, и совместно проживающие родители супругов (тесть, теща, свекор, свекровь) (Постановление ФАС Центрального округа от 11.09.2003 N А35-929/03-С2);

в) не более 50 000 руб. на каждого ребенка в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения) - работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка. Совершенно новым с 2010 г. является словосочетание "в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения)". Кстати, аналогичное словосочетание появилось и в перечне льгот по НДФЛ (в п. 8 ст. 217 НК РФ).

Во-вторых, в силу п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются взносами неоднократные суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие по совокупности 4000 руб. на одного работника за расчетный период (то есть за календарный год). В целях применения данной нормы матпомощь может выдаваться по абсолютно любым основаниям.

Пример 6. Работник в марте 2010 г. получил матпомощь в сумме 3000 руб. к празднику 8 Марта, а в октябре - еще одну в сумме 3000 руб. ко Дню народного единства. Очевидно, что с такими основаниями выплаты обе суммы не подпадают под п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и должны ограничиваться годовым лимитом 4000 руб. Тогда в срок до 15 ноября 2010 г. включительно работодатель должен будет уплатить взносы в фонды с суммы превышения 2000 руб. (3000 руб. + 3000 руб. - 4000 руб.).

Обратите внимание, что в норме п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ речь идет о материальной помощи, не связанной с чрезвычайными обстоятельствами, смертью члена семьи или с рождением (усыновлением) ребенка. Речь идет о ситуациях, когда работник в связи с личными обстоятельствами просит помочь ему материально.

Законом N 212-ФЗ не определяется порядок деления обстоятельств на чрезвычайные и иные. Возникают резонные вопросы: кто уполномочен это решать и где та грань, за которой личное обстоятельство превращается в чрезвычайное?

Из нормы п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ однозначно следует, что одним из видов чрезвычайных обстоятельств признается стихийное бедствие.

Вопрос весьма важен, поскольку матпомощь в случае чрезвычайных обстоятельств не облагается взносами в полной сумме. Поэтому предложение оставлять решение данного вопроса целиком на усмотрение работодателя (а такие разъяснения в частном порядке дают даже некоторые сотрудники фондов обязательного страхования) не совсем верно.

Понятие "чрезвычайные обстоятельства" не определено однозначно ни в одном нормативно-правовом документе. В законодательстве в настоящее время имеется лишь определение чрезвычайной ситуации, что отнюдь не одно и то же. Так, в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь либо повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. При этом, например, из пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ следует, что к числу чрезвычайных ситуаций помимо стихийных бедствий относятся пожары, аварии.

В п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ упоминается наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, как одно из оснований для прекращения трудового договора по не зависящим от воли сторон обстоятельствам. К числу таких обстоятельств отнесены военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства, если они признаны таковыми решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Применительно к аналогичной норме по ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ) в Письме Минфина России от 30.09.2008 N 03-11-04/1/20 к чрезвычайным обстоятельствам были отнесены смерть родственника работника и пожар. А в Письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079263@ налоговики согласились признать пожар чрезвычайным обстоятельствам при наличии подтверждающих документов.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2004 N Ф04/2985-1220/А27-2004 в качестве чрезвычайных обстоятельств судьи фактически признали такие факторы, как болезнь работника и хирургическая операция супруга работника.

На наш взгляд, кардинальным отличием чрезвычайного обстоятельства от иных обстоятельств, вызывающих материальные затруднения работников, является наличие официального документа, подтверждающего факт чрезвычайного обстоятельства. Это могут быть справки органов Госпожнадзора, МВД, СЭС, ДЭЗов, медицинских учреждений о соответствующем происшествии или болезни, решения органов власти о введении чрезвычайной ситуации на территории и т.д.

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые руководящие работники Минздравсоцразвития России, Минфина России, ПФР и ФСС РФ.

В то же время полагаем, что до тех пор, пока понятие "чрезвычайные обстоятельства" не будет определено в целях применения нормы п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (а заодно и в целях применения аналогичной льготы по НДФЛ, предусмотренной п. 8 ст. 217 НК РФ), споры с проверяющими по поводу обложения взносами тех или иных сумм материальной помощи неизбежны.