Глава 1.5. Основы налогового права

I. Отношения, регулируемые Налоговым кодексом рф

Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) - основополагающий, но не единственный нормативный правовой акт в России, регулирующий налоговые отношения. В соответствии с ним принимаются как федеральные законы, так и нормативные правовые акты муниципальных образований, именуемые все вместе законодательством о налогах и сборах. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти всех уровней в это понятие не включаются.

Формулировка "налоги и сборы", как и слова "налоговые правоотношения" лишь ориентировочно указывают на регулируемые в действительности отношения и нуждаются в расшифровке. НК РФ поясняет, что законодательство о налогах и сборах регулирует:

властные отношения по

установлению:

введению

} налогов и сборов в РФ;

взиманию

процессуальные отношения:

- налогового контроля;

- обжалования:

а) актов налоговых органов;

б) действий (бездействия) их должностных лиц;

- привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

НК РФ разделен на две части: первую - Общую и вторую - Особенную.

1. В Общей части содержатся нормы:

- посвященные нормативным правовым актам, регулирующим налоговые отношения;

- о системе налогов и сборов в РФ;

- устанавливающие правовой статус:

а) плательщиков - налогов, сборов, а также налоговых агентов и представителей;

б) органов государственной власти - участников налоговых правоотношений;

- об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, позволяющие определить:

а) рамки этой обязанности - что именно облагается налогами;

б) основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора;

в) условия направления требований в адрес налогоплательщика;

г) порядок изменения сроков уплаты налогов и сборов;

д) способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

е) действия с излишне уплаченными суммами налогов и сборов;

- о составлении и представлении налоговой декларации;

- о налоговом контроле;

- об ответственности за налоговые правонарушения;

- устанавливающие порядок обжалования:

а) актов налоговых органов;

б) действий (бездействия) их должностных лиц.

2. В особенной части содержатся нормы:

- регулирующие установление и уплату федеральных налогов;

- о применении специальных налоговых режимов;

- определяющие условия установления региональных и местных налогов.

II. Налоги, сборы, налоговые вычеты

и специальные налоговые режимы

Налог

Исходя из определения налога, содержащегося в НК РФ, любой налог - это деньги, уплачиваемые безвозмездно. Иными словами, налог не может существовать в другой форме, кроме денежной, т.е. не бывает налогов в форме товаров, работ или услуг, имущественных прав и т.д. Опираясь на денежное понимание налога, вполне логично переименовать Налоговый кодекс в Денежный кодекс. В то же время налог, являясь безвозмездным платежом, никак не назовешь подарком, потому что деньги, относящиеся к налогам, уплачиваются в обязательном порядке.

НК РФ называет и тех, кто обязан платить эти деньги (организации и физические лица), определяет, за счет каких денег они должны это делать (принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления) и объясняет, зачем надо платить (в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований).

Учитывая вышеизложенное, сформулируем легальное определение налога:

обязательный;

индивидуально безвозмездный

платеж;

взимаемый с организаций и физических лиц

в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств

в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор

Сбор - это то, что надо куда-то внести, взнос. У него та же природа, что и у платежа - денежная. Как и налог, сбор вносится в обязательном порядке, но не безвозмездно. Уплатив сбор, можно рассчитывать кое-что получить, например лицензию или право подать исковое заявление (в случае уплаты государственной пошлины, ведь она является именно сбором, а не налогом).

Легальное определение сбора указывает на плательщиков (организации, физические лица), но, в отличие от определения налога, не уточняет, за счет каких средств эти взносы уплачиваются.

Учитывая вышеизложенное, сформулируем признаки сбора:

обязательный

взнос;

взимаемый с организаций и физических лиц;

уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговый вычет

Налоговый вычет - это не налог и не уплата налога, а та сумма, на которую в соответствии с НК РФ налогоплательщик при наличии определенных обстоятельств вправе уменьшить налоговую базу по конкретному налогу. Понятие налоговой базы рассматривается в следующем параграфе, но фактически ее уменьшение означает и уменьшение размера налога.

Виды налоговых вычетов: а) стандартный, б) социальный, в) имущественный, г) профессиональный.

Есть и другие виды вычетов, рассматривать которые целесообразно в отдельном пособии, а не в короткой ознакомительной лекции по налоговому праву.

Стандартные вычеты предоставляются:

а) лицам, перенесшим заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и другим категориям граждан, указанным в НК РФ, деятельность которых была так или иначе связана с радиацией;

б) лицам, пострадавшим от военных действий или принимавших участие в них, например, бывшим узникам концлагерей, участникам военных действий в Республике Афганистан и др.;

в) инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;

г) лицам, на обеспечении которых находится ребенок;

д) некоторым другим категориям граждан;

Социальные вычеты зависят от сумм, уплаченных налогоплательщиком на социально значимые цели (по общему правилу вычет предоставляется в размере понесенных расходов), такие как:

а) пожертвования;

б) очное обучение;

в) лечение;

г) негосударственное пенсионное страхование;

д) накопительная часть трудовой пенсии.

Имущественные вычеты предоставляются в размере полученных либо израсходованных сумм. Определяющим является имущество, отчужденное либо приобретенное налогоплательщиком.

Вычет в размере полученных сумм предоставляется при:

а) продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет (оговорки: не распространяется на предпринимательскую деятельность, верхний предел вычета ограничен);

б) изъятии недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд.

Вычет в размере израсходованных сумм предоставляется при различных расходах, связанных с жилищным строительством, приобретением дома, квартиры.

Профессиональные вычеты, как следует из названия, предоставляются налогоплательщикам определенных категорий и связаны с их профессиональной деятельностью, например, индивидуальным предпринимателям, которые имеют право на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Специальный налоговый режим

В данном случае речь идет о системе налогообложения, специально разработанной для особых групп налогоплательщиков, которым государство решило оказать поддержку.

НК РФ предусматривает пять соответствующих режимов:

1) единый сельскохозяйственный налог;

2) упрощенная система налогообложения;

3) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать:

а) особый порядок определения элементов налогообложения;

б) освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.