Тема 15. Учет капитальных вложений и учет финансовых вложений

1. Вложения во внеоборотные активы: понятие, объекты. Оценка и учет затрат на приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов.

2. Учет затрат на строительство объектов основных средств. Учет налога на добавленную стоимость (НДС) по поступившим основным средствам и нематериальным активам.

3. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Учет поступления и наличия финансовых вложений. Учет выбытия финансовых вложений.

1. Вложения во внеоборотные активы: понятие, объекты. Оценка и учет затрат на приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов.

ВОА - это зат-ты на создание, увеличение размеров, а также приобретение объектов ОС и НМА, зат-ты на выполнение строительных работ. Состав ВОА: приобретение земельных участков; приобретение объектов природопользования; строит-во объектов ОС; приобретение НМА; перевод молодняка животных в основное стадо; приобретение взрослых животных, инвестиции застройщика в ОС, земельные участки и прочие объекты.

Вложения во ВОА - это кап. вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в приобретение, развитие, расширение, обновление, реконстр-ю ОС и НМА. Кроме кап. вложений, связанных со строит-вом и приобретением объектов, в состав вложений во ВОА включается ст-ть объектов ОС и НМА, поступивших безвозмездно или внесенных учредителями в счет вклада в УК. Все вложения учитываются по фактич. зат-там. Застройщик независимо от способа произ-ва строит. работ ведет учет произведенных кап. вложений по договорной ст-ти.

Учет вложений во ВОА ведется на счете 08 «Вложения во ВОА». Счет активный, инвентарный, калькуляционный. По Дт счета отражаются зат-ты, связанные с приобретением и строит-вом объектов ОС и НМА, зат-ты по формированию основного стада, а по Кт отражается ∑ списания зат-т в корресп-ии с Дтом счетов учета объектов ОС и НМА. Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в НЗС и приобретений ОС и НМА, сумму незаконченных зат-т по формир-ю основного стада.

2. Учет затрат на строительство объектов основных средств. Учет налога на добавленную стоимость (НДС) по поступившим основным средствам и нематериальным активам.

Учет затрат на строительство объектов основных средств.

Учет зат-т у орг-ии-застройщика на приобретение объектов технологического, энергетического, и произ-венного оборуд-я, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах кап. вложений отражается на счете 07 «Оборуд-е к установке». Счет 07 «Оборуд-е к установке активный, сальдо дебетовое отражает фактич. зат-ты по поступившим объектам данного вида, по Кт – фактич. зат-ты по объектам, переданным в монтаж.

Основные операции

Д 07 «Оборудование к установке

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- приобретено оборудование, требующие монтажа»

Д 08 «Вложения во ВОА»

К 07 «Оборудование к установке» - передано оборудование в монтаж;

Д 08 «Вложения во ВОА»

К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - приобретен земельный участок;

Д 08 «Вложения во ВОА

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-

К 19 «НДС по приобретенным ОС – приобретено оборудование от поставщиков;

Д 08 «Вложения во ВОА»

К 10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по о/т» - отражены зат-ты на строительство объектов ОС;

Списание со счета 08 осуществляется следующей записью:

Д 01 «ОС»

К 08 «Вложения во ВОА»- приняты к учету объекты ОС

Источниками вложений во ВОА м.б. собственные и привлеченные. К собственным ср-вам, явл-мися источником финансир-я долгосрочных инвестиций, относится прибыль, амортизационные отчисления по ОС и НМА, страховые возмещения, полученные в покрытие убытков от страховых случаев. К привлеченным источникам финансир-я относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое участие в строительстве, ср-ва внебюджетных фондов, ср-ва фед. бюджета. Полученные долгосрочные кредиты банков отражаются записью Д 51 К67 «Долгосрочные кредиты банков». У головного застройщика полученные ДС в порядке долевого участия отражают проводкой: Д 51 К 86 «Целевое финансирование». По окончании строит-ва головной застройщик приходует ст-ть введенных в экспл-ю части ОС проводкой Д 01 «ОС» К08 «Вложения во ВОА».

В отч-ти вложения во ВОА отражаются как НЗС Ф № 1 «Бух.баланс», раздел 2 «ВОА» по строке 130 в части зат-т на строит-во, приобретение объектов ОС НМА не законченных строительством.

Учет налога на добавленную стоимость (НДС) по поступившим основным средствам и нематериальным активам.

Приобретение объекта основных средств

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражено поступление объекта	Товарная накладная	08	60
Отражен НДС по приобретенному основному средству	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС	Акт приема-сдачи выполненных работ, услуг	08	60, 76
Отражен НДС на основании первичных документов и счета-фактуры	Счет-фактура	19	60, 76
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния	Заказ-наряд, табель учета рабочего времени и расчет заработной платы и др.	08	10, 23, 69, 70 ...
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта	Бухгалтерская справка	08	19
Объект основных средств принят к учету	Акт о приеме-передаче ф. ОС-1)	01	08
Перечислены денежные средства	Платежное поручение	60, 76	51
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	Счет-фактура	68	19

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства» и начислять амортизацию в общем порядке. Приобретаемое предприятием оборудование, требующее монтажа, по фактической стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его приобретением и доставкой, отражается в учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Отражено поступление оборудования, требующего монтажа	Товарная накладная	07	60
Отражен НДС по поступившему оборудованию	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Оборудование сдано в монтаж	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж Ф. ОС-15	08	07

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде:

§      вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом «Об акционерных обществах», если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива более 200 ММОТ , то требуется его оценка независимым оценщиком  (Д 04  К75). Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

§      §      приобретения и разработки собственными силами. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются  на 08 счете (Д 08  К 60),        НДС,     уплаченный при покупке относится на 19 счет  (Д 19  К 60). Со счета 19 НДС списывается по мере уплаты и ввода в эксплуатацию в уменьшение задолженности в бюджет ( Д 68   К 19).