Тема 8: Прямые налоги Тема: Налог на прибыль

Вопросы:

1. Сущность налога на прибыль, его плательщики, объект налогообложения, расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли.

2.Внереализационные доходы и расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли

3. Налоговые льготы, ставки налога на прибыль.

4. Определение налоговой базы.

5. Налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль.

6.Организация налогового учета по налогу на прибыль.

1.

Налогообложение прибыли и доходов (в виде дивидендов и приравненных к ним доходов) организаций осуществляется в соответствии с положениями главы 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь путем взимания налога на прибыль.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, сумма которого зависит от конечного финансового результата деятельности организаций. Налог на прибыль должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Это республиканский налог, который относится к категории регулирующих налогов, то есть он поступает в республиканский бюджет, а также на покрытие дефицита местных бюджетов в соответствии с нормативами, ежегодно утверждаемыми законом о республиканском бюджете. Налог на прибыль – это второй по величине источник доходов бюджета РБ (за 2010 год его доля в налоговых доходах консолидированного бюджета составила около 17 %).

Плательщиками налога являются организации, определенные Налоговым кодексом, зарегистрированные в РБ, осуществляющие предпринимательскую деятельность, как в республике, так и за ее пределами.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль в части прибыли, полученной через постоянное представительство на территории РБ.

 Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью (Пвал) признается:

- для белорусских организаций – сумма прибыли от реализации (Пр) товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (Двн), уменьшенных на сумму внереализационных расходов (Рвн)

Пвал. = Пр + Двн - Рвн.;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, – сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории РБ от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами РБ, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

  Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации (В), уменьшенной на суммы налогов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении ( З н/о).

Пр = В – НДС– Ак –  З н/о,

где Ак - сумма акциза по подакцизным товарам.

Выручка от реализации товаров определяется исходя из цены сделки с учетом положений статьи 30[1] НК.

При определении прибыли от реализации товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематери­альных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью (ОС) основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов ( Зр. н/о).

Пр = В – НДС– ОС –  Зр. н/о,

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков). Банки отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Нацбанком РБ.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее — затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

 Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и  отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). При необходимости к   данным бухгалтерского учета проводятся расчетные корректировки в рамках ведения налогового учета.

В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении включаются также следующие налоги, сборы, отчисления: земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (в пределах установленных лимитов), страховые взносы в ФСЗН и в «Белгосстрах», государственная пошлина, отчисления в инновационные фонды, налог на недвижимость за здания, сооружения и машино-места, гербовый сбор, оффшорный сбор, сбор с заготовителей.

В целях стимулирования инвестиционной активности субъектов хозяйствования Налоговым кодексом в 2012 году предусмотрено применение амортизационной премии. Это означает, что плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия объектов по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

по зданиям, сооружениям – не более 10 % первоначальной стоимости;

по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) – не более 20 % первоначальной стоимости.

В зависимости от финансово-экономического положения организации, плательщик может самостоятельно определить, по какому виду основных средств учитывать амортизационную премию, а по какому – не учитывать. Если плательщик включил в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива (т. е. амортизационная премия), то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости (амортизационной премии), включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Налоговым кодексом также установлено, что в случае отчуждения основных средств и (или) нематериальных активов, (а также передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование), по которым была применена амортизационная премия, и отчуждение произошло до истечения трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, необходимо исчислить налог на прибыль от суммы амортизационной премии. В связи с этим в текущем периоде, в котором произошло отчуждение, происходит корректировка по внереализационным доходам. Для этого сумма амортизационной премии, которая была ранее использована и учтена в затратах, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении. 

Налоговым кодексом (статья 131) определен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении. Так, не учитываются при налогообложении следующие расходы:

1. на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

2. на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

3. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива, в том числе:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

вознаграждения по итогам работы за год;

материальная помощь;

ссуды и займы, в том числе беспроцентные;

оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем;

надбавки и доплаты к пенсиям;

единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);

стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания;

стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой;

оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

4. на командировки, произведенные сверх установленных норм;

5. на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, доводимых до организаций в установленном порядке;

6. расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

7. налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда они предусмотрены законодательством;

8. потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам;

9. суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

10. пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

11. взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

12. на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

13. суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации.

Примечание: в затраты включаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в запасе, простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации;

14. стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога;

15. суммы добровольных членских взносов в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16. произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

17. проценты по просроченным займам и кредитам;

18. на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;

19. связанные с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь;

20. страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;

21. иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

2.

Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в  рамках ведения налогового учета). Одна часть этих доходов и расходов (например, штрафы за нарушение условий договоров) учитывается в бухгалтерском учете по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», другая – по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (например, доходы от операций по сдаче недвижимого имущества в аренду (лизинг), проценты к получению).

В состав внереализационных доходов для целей налогообложения включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Внереализационные доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком (за исключением банков).

В состав внереализационных доходов включаются:

- дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

- доходы от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг);

- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

- суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

- поступления в счет возмещения организации убытков (отражаются в отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика);

- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;

- суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекра­тивших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индиви­дуальных предпринимателей содержится запись об исключении из него юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в  излишке по результатам инвентаризации;

- суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в   размере ноль (0) процентов, по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию и Казахстан, в случае последующего поступления таких документов. Такие доходы отражаются в отчетном периоде, в котором поступили документы, обосновывающие применение ставки НДС в размере ноль процентов;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в   иностранной валюте;

- положительные суммовые разницы, возникающие при пога­шении дебиторской или кредиторской задолженности;

- доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;

-  другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В состав внереализационных доходов для целей налогообложения не включаются:

1) средства, поступающие из специальных фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению.

2) средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

3) доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;

4) товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, имущественные права, безвозмездно полученные;

5) суммы средств, перечисляемые унитарными предприятиями из прибыли, остающейся после налогообложения, на финансирование содержания аппарата управления потребительских обществ и их союзов;

6) дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций.

Внереализационные расходы – это расходы, потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). Внереализационные расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком (за исключением банков).

В состав внереализационных расходов включаются:

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

- суммы возмещения убытков;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

- суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

- отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (дохода);

- судебные расходы;

- не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

- убытки по операциям с тарой;

- потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами, включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;

- расходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества;

- расходы на проведение собраний акционеров;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества;

- суммы налогов, сборов, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов отражаются в налоговом периоде, в котором они уплачены в иностранном государстве;

- суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в Россию и Казахстан;

- затраты по содержанию состоящих на балансе организаций объектов социальной сферы (за вычетом сумм доходов от их эксплуатации);

- убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;

- убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества;

- другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Налоговым кодексом установлены особенности определения внереализационных доходов и расходов, а также затрат, учитываемых при налогообложении прибыли банков, страховых организаций, простого товарищества.

3.

Льготы по налогу на прибыль предоставляются по различным направлениям (производственного и социального характера) с учетом приоритетных направлений социально-экономического развития страны. Приведем некоторые из них.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

1.  прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

2. прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь.

К товарам собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем инновационных товаров, относятся товары, произведенные в период действия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, дата реализации которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в перечне инновационных товаров. Копия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, представляется организацией в налоговый орган по месту постановки ее на учет. Организации ведут раздельный учет объемов товаров собственного производства, произведенных в период действия сертификата продукции собственного производства;

3. прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 процентов общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

Копия сертификата продукции собственного производства представляется организацией в налоговый орган по месту постановки ее на учет. Организации ведут раздельный учет объемов товаров собственного производства, произведенных в период действия сертификата продукции собственного производства;

4. прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

5. прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме производства пушнины), рыбоводства и пчеловодства;

6. прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

7. прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, — в течение пяти лет с даты ввода в  эксплуатацию таких объектов (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки);

8. прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности;

9. прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности;

10. прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Так, согласно Декрету Президента Республики Беларусь «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» от 28.01.2008 №1 коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь, вправе не исчислять и не уплачивать в течение семи лет со дня их создания налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета.

В вышеуказанных случаях объект налогообложения присутствует, но освобождается от налогообложения, поэтому подлежит отражению в налоговой декларации в качестве льготируемой прибыли.

Ставки налога

Основная ставка налога на прибыль - 18 %, пониженные ставки налога (как налоговый стимул) применяются в следующих случаях:

1) по ставке 10 % уплачивают налог на прибыль:

А) организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %. Основанием для применения ставки налога на прибыль в размере 10 % является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь;

Б) Центры трансфера технологий, научно-технологические парки и резиденты научно-технологических парков (по инновационной деятельности);

В) организаций, получившие прибыль от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет не более 50 % общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) по ставке 5 % уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законо­дательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке;

3) ставка налога на прибыль понижается на 50 % при налогообложении прибыли, полученной от реализации:

А) долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

В) продукции (работ, услуг), произведенной резидентами СЭЗ.

 Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 %.

4.

Налоговая база налога на прибыль (НБ вал) определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению, т.е. разница между валовой прибылью и прибылью, освобождаемой от налога на прибыль (Пльг.). Расчет налоговой базы по валовой прибыли производится по формуле:

НБ вал = Пвал. – Пльг.,

Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом:

прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;

косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному в учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ див = К × (ДН - ДП),

где К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году.

5.

Налоговым периодом налога на прибыль по валовой прибыли признается календарный год, а по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, - календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение валовой прибыли (уменьшенной на сумму льгот), и налоговой ставки. Плательщик вправе уменьшить указанную сумму налога на прибыль в случаях и порядке, установленных законодательством, в частности при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль.

С 2012 года в Республике Беларусь вводится механизм переноса убытков (статья 141-1 НК), что соответствует общемировой практике налогообложения прибыли. Суть механизма переноса убытков заключается в том, что белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов, начиная с убытков 2011 года), определенного в соответствии с пунктом 2 статьи 141-1 НК, в установленном порядке.

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.

Сумму убытка (∑У) в целях его переноса рассчитывают по формуле:

∑У = В + ∑Д внер. (по п.2 ст. 141-1) – ∑З пр. и реализ. – ∑Д внер. (по п.2 ст. 141-1) – сумма налогов, уплачиваемых из выручки.

При этом в расчете убытка учитывают только следующие внереализационные доходы и расходы:

1) от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг);

2) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

3)суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской и кредиторской задолженности.

Перенос убытков зависит от групп хозяйственных операций.

Выделены две группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций:

1)операции с ценными бумагами и их производными;

2) операции по отчуждению основных средств, неустановленного оборудования, не завершенных строительством объектов.

Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1 и 2 групп) переносят на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.

Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Если белорусской организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены.

Белорусская организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам операций и видам деятельности, в отношении которых осуществляется перенос убытков. При отсутствии раздельного учета и (или) документов (договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), подтверждающих объем понесенного убытка, белорусская организация не вправе производить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.

Начиная с 2011 года, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется плательщиком в налоговые органы один раз в год - по итогам истекшего налогового периода - не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по установленным срокам. Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль бюджетными организациями, иными некоммерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка).

Начиная с 2011 года, плательщики производят уплату налога на прибыль (по валовой прибыли) следующим образом:

1) в течение года вносятся текущие платежи, исчисленные одним из способов: либо как 1/4 суммы налога на прибыль за прошлый год, либо как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль, но не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода  – не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода. Плательщики вправе внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков путем отражения новой предполагаемой суммы налога на прибыль равными долями по каждому из указанных сроков.

Плательщики вправе изменять выбранный ими метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в течение налогового периода;

2) по итогам истекшего налогового периода уплачивается сумма налога на прибыль, определенная исходя из фактически полученной за истекший год прибыли, уменьшенная на суммы внесенных текущих платежей налога на прибыль, – не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с  дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.