ПРПД. Обновленный учебник. Дуболазов.В.А._Организация_и_деятельность_предпринимательских_структур

благотворительные организации не могут участвовать в хозяйственных обществах совместно с другими ЮЛ.

В интересах достижения целей, предусмотренных уставом, НКО может учреждать другие НКО и вступать в ассоциации и союзы.

Деятельность некоторых НКО — общественных объединений — допускается без регистрации, но при этом организация не приобретает статуса ЮЛ, не может иметь в собственности или на основе иного вещественного права (хозяйственного ведения или оперативного управления) обособленное имущество, приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, вести хозяйственную деятельность, быть участником гражданского оборота, истцом и ответчиком в суде.

Учредителями НКО могут быть полностью дееспособные граждане (в том числе иностранные граждане и лица без гражданства, законно находящиеся в РФ, за исключением случаев, установленных международными договорами РФ или ФЗ) и(или) юридические лица, если законодательством не предусмотрено иное.

Государственные органы власти могут создавать НКО только в форме публично-правовых компаний.

Учредительным документом для большинства НКО является устав; для ассоциаций (союзов) ЮЛ — устав и учредительный договор. Учредители некоммерческих партнерств и автономных некоммерческих организаций вправе заключать учредительный договор.

Для НКО существует специальный порядок регистрации с участием органов Минюста и ФНС РФ, что выражается в более тщательной проверке сведений, представленных в документах на регистрацию, на соответствие нормам законодательства, на их истинность и достоверность, в большем количестве оснований для отказа в принятии решений о государственной регистрации.

НКО должна иметь самостоятельный баланс и(или) смету.

НКО вправе открывать счета в банках на территории РФ и за пределами ее территории, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

НКО имеет наименование, содержащее указание на ее организаци- онно-правовую форму и характер деятельности.

Учредители (участники) могут передать имущество некоммерческим организациям следующими способами:

ввиде регулярных и единовременных поступлений от учредителей, добровольных имущественных взносов и пожертвований (для всех организаци- онно-правовых форм НКО);

ввиде добровольных или обязательных членских взносов (для НКО, основанных на членстве.

Кроме того, источником формирования имущества НКО являются: добровольные имущественные взносы и пожертвования; целевое финансирование; выручка от реализации товаров, работ, услуг; дивиденды (доходы, про-

111

центы), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; другие, не запрещенные законом поступления.

При ликвидации НКО имущество, оставшееся после удовлетворения требований ее кредиторов, не распределяется между участниками, а направляется на уставные цели НКО и(или) благотворительные цели. Если использовать имущество ликвидируемой некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства (п. 1 ст. 20 № 7-ФЗ) (исключения составляют некоммерческие партнерства, учреждения и потребительские кооперативы, в которых имущество распределяется между участниками, передается собственнику и передается другому потребительскому обществу, соответственно).

Доходы НКО от предпринимательской деятельности облагаются налогами на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций, в частности НДС и налогом на прибыль.

Целевые средства, полученные на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности в виде финансовой помощи от других ЮЛ и физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные по назначению, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

При реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества НКО исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

При безвозмездной передаче НКО товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам у НКО возникает объект налогообложения НДС. Освобождаются от обложения НДС безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности.

При определении налоговой базы НКО по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы:

имущество, полученное налогоплательщиками в рамках целевого финансирования (средства бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, гранты, инвестиции, полученные по инвестиционным конкурсам, и т. д.) согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

целевые поступления (за исключением подакцизных товаров): вступительные взносы, членские и другие целевые взносы и поступления от членов НКО, суммы финансирования из соответствующих бюджетов и другие согласно п. 2 ст. 251 НК РФ.

Целевые поступления признаются доходами НКО, не учитываемыми при определении базы по налогу на прибыль, только при условии, что они используются по назначению — на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности.

Средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов НКО.

Подавляющее большинство НКО независимо от того, ведут ли они пред-

принимательскую деятельность или нет, в общем случае являются платель-

щиками налога на имущество.

112

НКО признаются также плательщиками земельного налога при условии, что земельный участок, являющийся объектом налогообложения, принадлежит им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

При соблюдении соответствующих условий (гл. 26.2 и 26.3 НК РФ) НКО могут применять УСН (упрощенную систему налогообложения) и ЕНВД (единый налог на вмененный доход).

Социально-ориентированные некоммерческие организации

В соответствии с Федеральным законом от 05.04.2010 г. № 40-ФЗ соци- ально-ориентированными некоммерческими организациями (НКО) признаются НКО, созданные в организационно-правовых формах, предусмотренных ФЗ о НКО от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями), и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в РФ, а также виды деятельности, предусмотренные ст. 31.1 ФЗ о НКО:

социальная поддержка и защита граждан; подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, эколо-

гических, техногенных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;

охрана окружающей среды и защита животных; охрана и содержание объектов и территорий, имеющих историческое, культо-

вое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронений; оказание юридической помощи на безвозмездной или на льготной основе граж-

данам и НКО и правовое просвещение населения, деятельность по защите прав и свобод человека и гражданина;

профилактика социально опасных форм поведения граждан; благотворительная деятельность, а также деятельность в области содействия

благотворительности и добровольчества; деятельность в области образования, просвещения, науки, культуры, искусства,

здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан, физической культуры и спорта и содействие указанной деятельности, а также содействие духовному развитию личности.

Потребительские кооперативы, товарищества собственников жилья (ТСЖ), садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан не относятся к социально-ориентированным НКО, даже если они осуществляют социально-ориентированную деятельность, так как эти органи- зационно-правовые формы не установлены ФЗ о НКО и его положения на такие НКО не распространяются (п. 3 ст. 1 ФЗ о НКО).

113

Никакого документального подтверждения статуса социальноориентированной НКО законодательством не предусмотрено. Достаточно, чтобы НКО были учреждены в организационно-правовой форме, предусмотренной ФЗ о НКО, и осуществляли один или несколько видов деятельности, указанных в ст. 31.1 ФЗ о НКО, и иные виды деятельности, установленные федеральными законами, законами субъектов РФ, нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и направленные на решение социальных проблем, развитие гражданского общества и РФ.

Согласно ФЗ о НКО (ст. 31.1) органы государственной власти и органы местного самоуправления могут оказывать поддержку социальноориентированным НКО в различных формах: финансовая, имущественная, информационная и консультационная поддержка; подготовка и повышение квалификации работников и добровольцев; льготы по уплате налогов и сборов; размещение у социально-ориентированных НКО заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд.

Социально-ориентированные НКО могут вести бухгалтерский учет по упрощенным правилам, установленным для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина России от 27.04.2012 г. № 55н).

Учреждения

Учреждением признается унитарная некоммерческая организация, соз- данная собственником для осуществления управленческих, социально- культурных или иных функций некоммерческого характера.

Общие признаки, присущие учреждениям:

учредитель является собственником имущества созданного им учрежде-

ния;

собственник закрепляет имущество за учреждением на праве оперативного управления, он вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, закрепленное за учреждением или приобретенное учреждением за счет средств, выделенных ему собственником для приобретения этого имущества (изъятие имущества учреждения, приобретенного за счет предпринимательской или иной приносящей доходы деятельности, не допускается);

специальная правоспособность учреждений; при ликвидации учреждения его имущество, оставшееся после расчета с

кредиторами, возвращается собственнику;

требования кредиторов, не погашенные в ходе ликвидации учреждения, могут быть предъявленные собственнику его имущества в порядке, преду- смотренном ст. 120 ГК РФ.

Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо РФ или субъектом РФ (государственное учреждение), либо муниципальным образованием (муниципальное учреждение).

114

При создании учреждений не допускается соучредительство нескольких

лиц.

Государственные и муниципальные учреждения делятся на три типа: казенные, бюджетные, автономные (рис. 1.13).

Учреждениями являются органы государственного и муниципального управления, организации культуры, искусства, образования, здравоохранения, спорта, органы социальной защиты, правоохранительные органы и т. п.

Учреждения

Автономные Бюджетные Казенные

Рис. 1.13. Виды учреждений

Частное учреждение — некоммерческая организация, созданная гражданином или юридическим лицом для осуществления управленческих, соци- ально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Частное учреждение полностью или частично финансируется собственником его имущества. По своим обязательствам частное учреждение отвечает только находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам частного учреждения несет собственник его имущества. Важно подчеркнуть, что срок исковой давности (общий срок — 3 года) при предъявлении иска к собственнику имущества, на которого возложена субсидиарная ответственность по обязательствам финансируемого им учреждения, отсчитывается с момента неисполнения обязательства учреждением, а не с момента, когда обнаружится, что денежных средств у учреждения нет (постановление Президиума Высшего арбитражного суда (ВАС) РФ от 27.07.2011 г. № 2381/11).

Частное учреждение не вправе отчуждать или иным образом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Частное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходами, полученными от этой деятельности, и

115

приобретенным за счет этих доходов имуществом частные учреждения распоряжаются самостоятельно.

В соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ государственные и муниципальные учреждения делятся на три группы: казенные, бюджетные и автономные (ранее они подразделялись только на бюджетные и

автономные).

Казенное учреждение создается для исполнения государственных (муниципальных) функций.

Оно находится в ведении органа государственной власти, органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия распорядителя бюджетных средств.

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Оно может осуществлять деятельность, приносящую доход, только если это предусмотрено в его учредительном документе. Но доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества.

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя казенного учреждения, несет субсидиарную ответственность при нехватке денежных средств у казенного учреждения.

Автономные и бюджетные государственные (муниципальные) учреждения создаются для выполнения государственных (муниципальных) работ, оказания услуг и не вправе исполнить государственные (муниципальные) функ-

ции.

Автономное учреждение может быть создано только в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий.

Автономное учреждение — новый тип учреждения, предоставляющий необходимую свободу и инициативу для эффективного развития учреждений, способствующий созданию конкурентной среды в соответствующей сфере деятельности и, следовательно, повышению качества предоставляемых ими услуг.

Автономное учреждение осуществляет деятельность в соответствии с предметом и целями, определенными федеральными законами и уставом, путем выполнения работ и(или) оказания услуг. Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем, отказаться от его выполнения нельзя.

Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом (без которого осуществление автономным учреждением своей уставной деятельности существенно затрудняется), закрепленным за ним учредителем или приобретенным автоном-

116

ным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества.

Остальным имуществом, в том числе недвижимым, в отличие от бюджетной организации, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Автономное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенных автономным учреждением за счет выделенных таким собственником средств.

Собственник имущества автономного учреждения не несет ответственности по обязательствам автономного учреждения, а автономное учреждение не отвечает по обязательствам собственника своего имущества.

На выполнение государственного (муниципального) заказа учредители предоставляют автономному учреждению субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и иных не запрещенных федеральными законами источников.

Кроме государственного (муниципального) задания и обязательств автономное учреждение по своему усмотрению вправе выполнять также работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях в порядке, установленном федеральными законами. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.

Автономное учреждение, в отличие от бюджетного, имеет право с согласия учредителя на передачу имущества для оплаты участия в уставном (складочном) капитале других ЮЛ в качестве их участника, а также может привлекать заемные средства.

Предоставление автономным учреждениям более широких полномочий для участия в имущественных отношениях, возможность предпринимательской инициативы, материальная заинтересованность в результатах деятельности делают их более гибкими к изменению конъюнктуры на рынке работ и услуг.

Для автономных учреждений законодательно установлено требование об обязательной публикации отчетов о деятельности и использовании имущества.

В автономном учреждении обязателен институт общественного управления — наблюдательный совет, в который входят представители учредителя и общественности.

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом. Бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Финансовое обеспечение бюджетного учреждения — субсидии соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность только для достижения целей его создания и в соответствии с этими целями при условии указания такой деятельности в учредительных документах. Доходы, полученные от указанной деятельности, и имущество, приобретенное за счет этих доходов, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом как закрепленным за бюджет-

117

ным учреждением собственником имущества, так и приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет выделенных собственником имущества бюджетного учреждения средств, а также недвижимого имущества. Собственник имущества бюджетного учреждения не несет ответственности по обязательствам бюджетного учреждения.

Отнесение государственных (муниципальных) учреждений к бюджетным или автономным осуществляется в зависимости от их экономического и управленческого потенциала.

Автономное учреждение может иметь только одного учредителя и создается в результате учреждения и регистрации нового автономного учреждения или изменения типа учреждения: бюджетного — в автономное. Причем изменение типа не будет считаться реорганизацией учреждения, так как организа- ционно-правовая форма остается прежней — « учреждение».

Последовательность изменения типа существующего бюджетного учреждения в целях создания автономного учреждения:

1.Принятие решения об изменении типа учреждения по инициативе или с согласия государственного (муниципального) бюджетного учреждения по предложению собственника — исполнительного органа государственной власти (министерства, ведомства и т. д.) или местного самоуправления, в ведомстве которого находится бюджетное учреждение.

2.Подготовка предложения о создании автономного учреждения путем изменения типа государственного (муниципального) бюджетного учреждения исполнительным органом государственной власти или местного самоуправления.

В предложении содержатся следующие сведения: обоснование создания автономного учреждения, одобрение изменения типа существующего учреждения высшим коллегиальным органом этого учреждения; сведения об имуществе, находящемся в оперативном управлении бюджетного учреждения, и др.

3.Принятие решения о создании автономного учреждения путем изменения типа государственного (муниципального) бюджетного учреждения исполнительным органом государственной власти или местного самоуправления. Это решение содержит следующие основные данные: сведения об имуществе, закрепляемом за автономным учреждением, в том числе перечень объектов недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества; перечень мероприятий по созданию автономного учреждения с указанием сроков их проведения.

Учреждение имеет наименование, содержащее указание на его организа- ционно-правовую форму, на тип учреждения, на собственника его имущества (федеральное, государственное, субъекта РФ, муниципальное) и характер деятельности. Например, федеральное государственное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет».

Учредительным документом учреждения является устав, утверждаемый его учредителем.

118

Устав учреждения должен содержать следующие сведения: наименование, тип, место нахождения; сведения об органе, осуществляющем функции и полномочия учредителя учреждения; предмет и цели деятельности учреждения; исчерпывающий перечень видов деятельности, которые учредитель вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано, в том числе предпринимательская деятельность; сведения о филиалах и представительствах учреждения; структура, компетенция органов учреждения, порядок их формирования, сроки полномочий и порядок деятельности таких органов; иные предусмотренные федеральными законами сведения.

В случаях, предусмотренных законом, учреждение может действовать на основании единого типового устава, утвержденного его учредителем или уполномоченным им органом для учреждений такого рода.

Учредитель учреждения назначает его руководителя, являющегося орга- ном учреждения. В случаях и в порядке, предусмотренных законом, руководи- тель государственного и муниципального учреждения может избираться его коллегиальным органом и утверждаться его учредителем.

По решению учредителя в учреждении может быть создан коллегиаль- ный орган (совет), подотчетный учредителю. Компетенция коллегиального органа учреждения, порядок его создания и принятия им решений определя- ются законом и уставом учреждения.

Бюджетные учреждения, а с 1 января 2011 года и казенные учреждения, не могут применять УСН (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), для автономных учреждений такое ограничение не установлено.

Не облагаются НДС выполнение работ и оказание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является бюджетная субсидия.

Фонды

Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и(или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Основные нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность фондов — ГК РФ (ст. 118, 119) и ФЗ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ст. 7).

Деятельность некоторых фондов регулируется специальным законодательством. Так, например, нормы, касающиеся общественных фондов, содержатся в Законе «Об общественных объединениях» (от 19.05.1995 г. № 82-ФЗ), а нормы, касающиеся благотворительных фондов, — в Законе «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ).

При этом законодательство, определяющее организационно-правовой статус некоммерческих фондов, не распространяется на паевые и другие инвестиционные фонды (правовое положение которых определено ФЗ от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ

119

«Об инвестиционных фондах»), на негосударственные пенсионные фонды (ФЗ от 7.05.1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах») и государственные финансово-кредитные учреждения, такие как Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования.

Учредителями фонда могут выступать как граждане, так и юридические лица, в том числе коммерческие и некоммерческие организации.

Однако учредителями общественных и благотворительных фондов не могут быть органы государственной власти и органы местного самоуправления, а также ГУП и МУП, государственные и муниципальные учреждения. Учредителями общественных фондов могут быть только физические лица и некоммерческие организации, созданные в форме общественного объединения.

Учредители фонда не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Все имущество, переданное фонду его учредителями, является собственностью фонда. Фонд использует это имущество для достижения уставных целей. Ежегодно фонд должен публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, необхо- димой для достижения общественно полезных целей, ради которых создан фонд, и соответствующей этим целям, создавая для ее осуществления хозяй- ственные общества и участвуя в них.

Фонд не вправе быть участником хозяйственных товариществ и производственных кооперативов, так как в этих ЮЛ обязательное условие участия является — совместной хозяйственной деятельности.

Законом предусмотрено обязательное создание специального органа фонда — попечительского совета, который осуществляет надзор:

за деятельностью фонда; принятием другими органами фонда (их может и не быть) решений и

обеспечением их исполнения; использованием средств фонда; соблюдением фондом законодательства.

Причем попечительский совет фонда осуществляет свою деятельность на общественных началах, т. е. его работа не оплачивается фондом.

Порядок формирования и деятельности попечительского совета фонда определяется единственным учредительным документом фонда — уставом.

Устав фонда должен содержать сведения: о наименовании фонда, включающем слово «фонд», и месте его нахождения, а также о предмете и целях деятельности фонда; указания об органах фонда, в том числе о высшем коллегиальном органе, а также о попечительском совете, осуществляющем надзор за деятельностью фонда; о порядке назначения должностных лиц фонда и их освобождения от исполнения обязанностей; о судьбе имущественного фонда в случае его ликвидации.

120