ПРПД. Обновленный учебник. Дуболазов.В.А._Организация_и_деятельность_предпринимательских_структур

Налогообложение обособленных подразделений ЮЛ

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организацией (налоговым агентом) в целях налогообложения признается ЮЛ. Обособленные подразделения лишь исполняют обязанности ЮЛ по уплате налогов по месту нахождения данных обособленных подразделений.

По месту своего нахождения обособленные подразделения представляют в налоговый орган отчетность по налогу на прибыль, по налогу на имущество, по расчету страховых взносов, отчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), декларации по расчету местных налогов, по расчету транспортного

налога и др.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость

(НДС) подлежит уплате в федеральный бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ по месту постановки на налоговый учет в ИФНС налогоплательщика-ЮЛ. При этом распределение сумм НДС по обособленным подразделениям ЮЛ не производится. Обособленные подразделения могут самостоятельно оформлять счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги) от имени ЮЛ. Декларация по НДС, включая данные обособленных подразделений, представляется только по месту нахождения

ЮЛ.

Налог на прибыль. Согласно ст. 284 НК РФ с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль установлена в размере 20 %, из которых сумма налога, исчисленная по ставке 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена законами субъектов РФ для отдельных налогоплательщиков, но не ниже чем до 13,5 %. Это может быть использовано ЮЛ при налоговом планировании, при выборе места нахождения ЮЛ и его подразделений.

Налог на прибыль и его авансовые платежи, уплачиваемые в федеральный бюджет, исчисляются и уплачиваются по месту нахождения ЮЛ без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям, а уплачиваемые в бюджет субъектов РФ — по месту нахождения ЮЛ и каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Перечислять авансовые платежи и налог в бюджет субъекта РФ может само ЮЛ или обособленное подразделение, если оно имеет отдельный расчетный счет. В налоговые органы по месту нахождения ЮЛ и каждого обособленного подразделения нужно представлять декларации по налогу на прибыль.

Если ЮЛ имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому их них может не производиться. Налог на прибыль (авансовые платежи) в бюджет субъекта РФ уплачивается по совокупности показателей нескольких обособленных подраз-

91

делений через ответственное (назначенное ЮЛ) обособленное подразделение ЮЛ в этом субъекте РФ.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средние арифметические величины удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (в расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества ЮЛ в целом. ЮЛ само определяет, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть указан в учетной политике ЮЛ.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по данным регистров налогового учета. Определять остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета вправе только те ЮЛ, которые при расчете налога на прибыль рассчитывают и начисляют амортизацию нелинейным методом (п. 2 ст. 288 НК РФ). Остаточную стоимость амортизируемого имущества нужно определять как среднегодовую остаточную стоимость, как при расчете налога на имущество.

ЮЛ, имеющие филиалы и(или) представительства, не вправе права применять УСН (упрощенную систему налогообложения) (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если ЮЛ создало обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и не указало его в качестве такового в своих уч-

редительных документах, то ЮЛ вправе применять УСН.

Налог на имущество. Если обособленное подразделение ЮЛ имеет отдельный баланс, налог на имущество уплачивает ЮЛ по месту нахождения обособленного подразделения по ставке, действующей на территории того субъекта РФ, где расположено обособленное подразделение.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то налог на имущество по месту нахождения этого подразделения не уплачивается. Уплату налога на имущество, которым фактически пользуется обособленное подразделение, осуществляет ЮЛ по месту своего нахождения. Там же представляется и декларация по налогу на имущество.

ЮЛ начисляет налоговую базу по имуществу каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения ЮЛ или его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам.

Транспортный налог. Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения обособленного подразделения ЮЛ, числится у него на балансе, а по месту нахождения ЮЛ такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства считакется место нахождения обособленного подразделения ЮЛ и платежи по налогу в отношении этого транспортного средства производятся по месту нахождения обособленного подразделения ЮЛ.

92

ЮЛ уплачивает в бюджет транспортный налог на транспортные средства, которые числятся у него на балансе.

Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения ЮЛ, а по месту нахождения обособленного подразделения осуществлена временная регистрация данного транспортного средства, то налог на это транспортное средство подлежит уплате по месту нахождения ЮЛ.

Таким образом, транспортный налог за себя ЮЛ перечисляет в бюджет субъекта РФ, где оно находится, а за обособленное подразделение — в бюджет субъекта РФ по месту его нахождения.

Налоговую декларацию по транспортным средствам ЮЛ представляет в налоговый орган по месту своей регистрации, а по транспортным средствам обособленного подразделения — в налоговый орган по месту нахождения

обособленного подразделения.

Страховые взносы. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности ЮЛ по уплате страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, а также обязанности по представлению расчетов по ним по месту нахождения обособленного подразделения.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из базовой суммы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

ЮЛ должно встать на учет в территориальные органы внебюджетных фондов по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, которое исполняет обязанности ЮЛ по уплате налогов и сборов, т. е. по месту нахождения каждого обособленного подразделения, которое выделено на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет, начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Если обособленное подразделение не имеет хотя бы одного из выше перечисленных признаков, уплату страховых взносов осуществляет ЮЛ по мес-

ту своего нахождения.

Налог на доходы физических лиц. ЮЛ — налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять налог на доходы физических лиц (НДФЛ) как по месту нахождения ЮЛ, так и по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения за отчетный период, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этого подразделения.

Обособленные подразделения ЮЛ, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанность ЮЛ по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ по месту своего нахождения.

93

Уплату НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производит ЮЛ в налоговый орган по месту учета его обособленного подразделения.

Крупнейшие налогоплательщики вправе представлять сведения о доходах сотрудников обособленных подразделений либо по месту нахождения обособленного подразделения, либо в режиме «одного окна» по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письмо ФНС России от 26.12.2012

№ ЕД-4-3/22280).

Изложенный порядок перечисления НДФЛ применяется независимо от места жительства физического лица, а также от того, выполняются ли работы по трудовым договорам ими по договорам гражданско-правового характера (подряд, возмездное оказание услуг и др.).

Ликвидация обособленного подразделения ЮЛ

Принятие решения о ликвидации обособленного подразделения (представительства, филиала) и внесение изменений в учредительные документы создавшего его ЮЛ осуществляются в зависимости от организационно-правовой формы ЮЛ.

Например, в АО решение о закрытии обособленного подразделения принимает совет директоров (наблюдательный совет) общества. Вопрос о внесении изменений в устав АО принимает общее собрание акционеров в 3/4 голосов присутствующих на собрании акционеров — владельцев обыкновенных акций.

Решение о закрытии обособленного подразделения и о внесении в связи с этим изменений в устав ООО принимается большинством не менее 2/3 от общего числа голосов всех участников ООО, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом общества.

В течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о закрытии обособленного подразделения ЮЛ письменно информирует налоговый орган по месту своего учета о прекращении деятельности обособленного подразделения, находящегося на территории другого субъекта РФ по форме № С-09-3-2 «Сообщение об обособленном подразделении российской организации на территории Российской Федерации, через которое прекращается деятельность организации (которое закрывается организацией)».

ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения в течение 10 дней со дня получения заявления снимает с учета ЮЛ по месту нахождения обособленного подразделения, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

При ликвидации обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет, начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, ЮЛ необходимо в течение 7 дней закрыть банковские счета и подать сведения об этом в ИФНС по форме № С-09-1.

Кроме того, необходимо представить в территориальный орган ПФР по месту нахождения обособленного подразделения документы (заявление и ко-

94

пию решения о прекращении его деятельности) для снятия с регистрационного учета, а также подать заявление о снятии ЮЛ с учета по месту нахождения обособленного подразделения в территориальный орган ФСС РФ. Также необходимо снять с учета ЮЛ в ТФОМС по месту нахождения обособленного подразделения.

Создание обособленных подразделений иностранных организаций на территории РФ

Обособленные подразделения (филиалы, представительства, отделения, конторы, бюро, агентства и др.) не являются ЮЛ, а следовательно, не имеют правоспособности. Их правовой статус регулируется правом сторон, где зарегистрировано ЮЛ. Это означает, что процесс создания обособленного подразделения, объем прав и обязанностей, порядок функционирования и прекращения деятельности, порядок назначения руководителя и наделение его полномочиями регулируются иностранной организацией по законодательству страны, где организация находится.

Для открытия обособленного подразделения на территории РФ иностранной организации необходимо пройти государственную аккредитацию (ст. 21 ФЗ от 09.07.1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации») и встать на учет в налоговом органе.

Аккредитацией занимается государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции РФ, которая ведет реестр обособленных подразделений иностранных организаций, аккредитованных на территории РФ.

Для аккредитации, например, филиала иностранной организации в регистрационную палату необходимо представить следующие документы (перечень документов опубликован на сайте Минюста РФ):

1)заявление в ФГУ «Государственная регистрационная палата при Минюсте

РФ»;

2)учредительные документы иностранной организации;

3)свидетельство о регистрации или выписку из торгового реестра организаций соответствующей страны происхождения;

4)решение уполномоченного органа иностранной организации о создании филиала на территории РФ;

5)положение о филиале;

6)рекомендательное письмо банка, обслуживающего иностранную организацию и подтверждающее ее платежеспособность;

7)генеральную доверенность о наделении руководителя филиала иностранной организации в РФ необходимыми полномочиями;

8)рекомендательное письмо российских деловых партнеров;

9)документ, подтверждающий адрес филиала в РФ;

10)документ об оплате государственной пошлины за аккредитацию.

Врегистрационной палате одновременно с аккредитацией филиал вносится в сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ филиалов и представительств иностранных организаций. Факт аккредитации

95

удостоверяется выдачей соответствующего свидетельства, которое представляется при открытии банковских счетов, постановке на налоговый учет, оформлении российских виз, прохождении таможенных процедур и в других ситуациях.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

Если несколько обособленных подразделений иностранных организаций находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка иностранной организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым иностранной организацией самостоятельно.

Не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления деятельности ее обособленного подразделения на территории РФ иностранная организация должна подать в налоговый орган следующие документы:

1)заявление по форме № 2001И;

2)учредительные документы иностранной организации;

3)выписку из реестра иностранных организаций соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя — иностранного лица;

4)справку налогового органа страны происхождения иностранной организации

оее регистрации в качестве налогоплательщика в этой стране;

5)решение уполномоченного органа иностранной организации о создании обособленного подразделения на территории РФ и положение об этом обособленном подразделении;

6)договор, на основании которого иностранная организация осуществляет деятельность на территории РФ;

7)доверенность о наделении руководителя обособленного подразделения иностранной организации на территории РФ необходимыми полномочиями;

8)документы, подтверждающие аккредитацию обособленного подразделения иностранной организации на территории РФ, если такая аккредитация предусмотрена законодательством РФ.

ВСанкт-Петербурге иностранная организация подлежит постановке на налоговый учет в специализированной межрайонной инспекции ФНС (МИФНС) № 4, где ей присваиваются ИНН и КПП.

Обособленное подразделение иностранной организации может быть создано филиалом этой иностранной организации, находящимся на территории другого иностранного государства. В этом случае в налоговый орган дополнительно представляется решение уполномоченного органа иностранной организации о создании филиала, решение этого филиала о создании обособленного подразделения в РФ и сведения о филиале иностранной организации.

96

Изменения в сведениях об иностранной организации, содержащихся в заявлении по форме № 2001И о постановке ее на учет в налоговом органе и в ЕГРН, учитываются налоговым органом на основе заявления и документов, подтверждающих такие изменения, в течение 10 рабочих дней со дня изменения соответствующих сведений.

Обособленное подразделение иностранной организации должно быть поставлено на учет в Роскомстате и во внебюджетных фондах.

1.13. Государственные и муниципальные унитарные предприятия

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные унитарные предприятия (ГУП) и муниципальные унитарные предприятия (МУП).

Поскольку унитарные предприятия — коммерческие организации, их деятельность направлена на извлечение прибыли в пользу собственника имущества — государства или муниципального образования, а также на покрытие собственных нужд и развитие. Однако главной целью деятельности ГУП и МУП чаще всего является не извлечение прибыли, а решение социальных задач, удовлетворение публичных интересов государства, обеспечение государственных нужд.

Имущество унитарных предприятий находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит таким предприятиям на праве

хозяйственного ведения или оперативного управления.

Унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения в зависи-

мости от собственника имущества создаются в форме федерального государ-

ственного предприятия, государственного предприятия субъекта РФ, муници-

пального предприятия. Унитарные предприятия на праве оперативного управления создаются в форме федерального казенного предприятия, казен-

ного предприятия субъекта РФ, муниципального казенного предприятия.

Существование предприятий, не являющихся собственниками своего имущества, для нормального товарного оборота при рыночной экономике — нонсенс. Не случайно их нет в законодательстве ни одной страны с развитой рыночной экономикой. Там государственные и муниципальные предприятия обычно существуют в форме АО или ООО с участием (полным или иным) государства или муниципального образования — учредителя.

97

ГУП и МУП отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом. Они не отвечают по обязательствам собственника (учредителя), собственник не отвечает по обязательствам ГУП, МУП.

Собственник имущества унитарного предприятия, образованного на праве хозяйственного ведения, не вправе изъять у ГУП (МУП) имущество. Собственник может только учредить ГУП (МУП) и ликвидировать его, но в последнем случае он в первую очередь должен рассчитаться с кредиторами ГУП (МУП). Оставшееся имущество переходит к собственнику.

Если банкротство ГУП (МУП) вызвано действием (бездействием) собственника имущества (учредителя), то на него в случае недостаточности имущества ГУП (МУП) может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Собственник имущества казенного предприятия несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества.

В отличие от других коммерческих организаций, имеющих общую правоспособность, у ГУП и МУП специальная правоспособность, строго соответствующая их уставным целям.

Унитарное предприятия не вправе создавать в качестве ЮЛ другое (дочернее) унитарное предприятие, передав ему часть своего имущества в качестве вклада в уставный фонд. Унитарное предприятие может создавать обособленные подразделения — филиалы и представительства по согласованию с собственником его имущества.

Учредителем унитарного предприятия может выступать РФ (решение об учреждении федерального государственного предприятия принимает ПравительствоРФ или уполномоченный федеральный орган исполнительной власти), субъект РФ (решение об учреждении ГУП принимает губернатор или уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ) или муниципальное образование (решение об учреждении МУП принимает глава или уполномоченный орган местного самоуправления).

ГУП или МУП может быть создано в случае необходимости:

использования государственного и муниципального имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, необходимого для обеспечения безопасности РФ;

осуществления деятельности в целях решения социальных задач, организации проведения закупочных и товарных интервенций для обеспечения продовольственной безопасности государства;

осуществления деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для ГУП;

производства отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной, и некоторых др. (см. п. 4 ст. 8 ФЗ о ГУП и МУП).

Имущество унитарного предприятия формируется за счет:

98

имущества, закрепленного за унитарным предприятием собственником этого имущества;

доходов унитарного предприятия от его деятельности; иных законных источников.

Размер уставного фонда унитарного предприятия, собственником имущества которого является РФ или субъект РФ, не может быть менее пятисот тысяч рублей. Размер уставного фонда унитарного предприятия, собственником имущества которого является муниципальное образование, не может быть менее ста тысяч рублей. Уставный фонд должен быть полностью сформирован в течение трех месяцев с момента государственной регистрации. Стоимость имущества, передаваемого собственником в качестве вклада в уставный фонд унитарного предприятия, определяется по рыночной цене в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

В унитарном предприятии, у которого имущество находится на праве оперативного управления (казенное предприятие), уставный фонд не формируется

Собственник в лице уполномоченного органа разрабатывает устав унитарного предприятия, назначает его руководителя.

Для усиления контроля собственников за имуществом ГУП и МУП без согласия собственника ГУП и МУП не вправе:

совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, с получением банковских гарантий, с иными обременениями, с уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищества; являясь арендатором земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, сдавать такой земельный участок в субаренду, перенаем, отдавать арендные права в залог, вносить арендные пра-

ва в качестве вклада в уставный капитал других ЮЛ; совершать крупные сделки или несколько взаимосвязанных сделок, свя-

занных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения унитарным предприятием имущества, стоимость которого составляет более 10 % уставного фонда унитарного предприятия или более чем в 50 тысяч раз превышает МРОТ.

Кроме того, собственник вправе предусмотреть в уставе иные виды сделок, требующие его согласия.

По сравнению с государственными и муниципальными предприятиями, имеющими имущество на праве хозяйственного ведения, казенные предприятия, имеющие имущество на праве оперативного управления, намного более ограничены в правах распоряжения таким имуществом. По общему правилу казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться принадлежащим ему движимым и недвижимым имуществом только с согласия собственника, тогда как унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, вправе самостоятельно распоряжаться движимым имуществом (за исключением перечисленных выше ограничений).

99

В соответствии с федеральным законом о ГУП и МУП руководители унитарных предприятий не вправе:

занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах и органах местного самоуправления, в коммерческих и некоммерческих организациях (кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности);

заниматься предпринимательской деятельностью, быть участником ЮЛ; принимать участие в забастовках.

Руководитель унитарного предприятия несет в установленном законом порядке ответственность за убытки, причиненные унитарному предприятию его виновными действиями (бездействием), в том числе в случае утраты имущества унитарного предприятия.

Собственник имущества унитарного предприятия, являясь его учредителем, во многом определяет деятельность и осуществляет контроль за деятельностью ГУП и МУП.

Собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия:

принимает решение о создании; определяет цели, предмет, виды деятельности унитарного предприятия, а также

дает согласие на его участие в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

утверждает устав унитарного предприятия, вносит в него изменения; формирует уставный фонд ГУП и МУП; принимает решение о реорганизации или ликвидации унитарного предприятия,

назначает ликвидационную комиссию и утверждает ликвидационные балансы унитарного предприятия;

назначает на должность руководителя унитарного предприятия, заключает с ним, изменяет и прекращает трудовой договор;

согласовывает прием на работу главного бухгалтера унитарного предприятия, заключение с ним, изменение и прекращение трудового договора;

утверждает бухгалтерскую отчетность и отчеты унитарного предприятия; дает согласие на распоряжение недвижимым имуществом, а в случаях, установ-

ленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или уставом унитарного предприятия, на совершение других сделок;

осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего унитарному предприятию имущества;

дает согласие на совершение крупных сделок, сделок, в совершении которых имеется заинтересованность;

определяет порядок составления, утверждения и установления показателей планов (программы) финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия;

утверждает показатели экономической эффективности деятельности унитарного предприятия и контролирует их выполнение;

дает согласие на создание филиалов и открытие представительств унитарного предприятия;

дает согласие на участие унитарного предприятия в других ЮЛ; принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора

и определяет размер оплаты его услуг;

100