3. Учет импортных и экспортных операций на примере учета ооо «Автодорснаб Северо-Запад»

На основании вышеизложенной теории по внешнеэкономической деятельности, рассмотрим подробно на примере ООО «Автодорснаб Северо-Запад» оформление операций по импорту и экспорту товаров.

Пример 1.

ООО «Автодорснаб Северо-Запад» приобрело в Китае 2 000 шт  запасной части ОПОРА ПРОМЕЖУТОЧНАЯ КАРДАННОГО ВАЛА ФОТОН-1049-С 1049E2F1-2201010к грузовым автомобилям FOTON по цене 62 Евро за единицу. Контрактная стоимость товара составила 124 000 Евро. Контрактом предусмотрена поставка товара на условиях CIP (расходы по их перевозке и страхованию до таможенного склада временного хранения в морском порту Санкт-Петербурга несет продавец).

Стоимость транспортной услуги по доставке товара из порта до склада импортера в г. Санкт-Петербург - 20 000 руб. (в том числе НДС 3 050,85 руб.). По условиям контракта право собственности на товар и сопутствующие риски переходят к импортеру на границе.

Товар пересек границу 1 февраля 2011 года и поступил на склад импортера 5 августа 2011 года. При таможенном оформлении 3 февраля 2011 года уплачены: таможенная пошлина (15%), сбор (0,15%), НДС (18%). Расчеты с продавцом и перевозчиком произведены 10 февраля 2011 года. Официальный курс евро составил: на дату пересечения границы – 40,5811 руб., таможенного оформления – 40,7258 руб., поступления на склад импортера -39,8158 руб., расчетов с продавцом и перевозчиком - 39,9871 руб.

Учетной политикой организации предусмотрено, что оценка импортных товаров производится по фактической себестоимости приобретения.

В бухгалтерском учете ООО «Автодорснаб Северо-Запад» делаются следующие записи: [15]

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов (субсчетов)
		Д-т	К-т
Приняты к учету приобретенные товары в связи с переходом права собственности на них (124 000 евро × 40,5811  руб.)	5 032 056,40	41-1	60
С расчетного счета уплачена ввозная таможенная пошлина (124 000 евро × 15% × 40,7258 руб.)	757 499,88	68	51
С расчетного счета уплачен НДС (на таможне) ((124 000 евро × 40,7258 руб. + 757 499,88 руб.) × 18%)	1 274 816,87	68	51
Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза:
в рублях 124 000 евро × 40,7258 руб. × 0,1%	5 050,00	76	51
в валюте 124 000 евро × 40,7258 руб. × 0,05%	2 525,00	76	52-2
Включены в фактическую себестоимость приобретенных товаров:
ввозная таможенная пошлина (757 499,88)	757 499,88	41-1	68
таможенные сборы (5 050 руб. + 2 525 руб.)	7 575,00	41-1	76
Отражен НДС, уплаченный таможенному органу	1 274 816,87	19-7	68
Произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет импортным товарам	1 274 816,87	68.02	19-7
Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге:
на стоимость доставки без НДС	16 949,15	41-1	60
на сумму НДС	3 050,85	19-3	60
С текущего валютного счета перечислена задолженность (124 000 евро × 39,9871 руб.)	4 958 400,40	60	52-2
Отражена положительная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату уплаты долга и курсом ЦБ РФ на дату принятия к учету импортных товаров (124 000 евро × (40,5811  руб. - 39,9871руб.))	73 656,00	60	91-1
С расчетного счета перечислена задолженность перевозчику	20 000	60	51
Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к оплаченной транспортной услуге	3 050,85	68.02	19-3

Таким образом, фактическая себестоимость запасных частей, сформированная на счете 41 «Товары», субсчет «Товары на складах», составит 5 814 080,43 руб. (5 032 056,40 + 757 499,88 + 7 575,00 + 16 949,15), сумма НДС по приобретенному товару составит 1 277 867,72 рублей (1 274 816,87+ 3 050,85). [15]

Пример 2.

ООО «Автодорснаб Северо-Запад» заключило внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в г. Санкт-Петербург.

Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей - 32 000 евро.

Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров 144 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.

Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю - 63 000 рублей.

Курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля за 1 евро.

Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В данном примере условия поставки CFR. Термин "Стоимость и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов (субсчетов)
		Д-т	К-т
Оприходован товар, подлежащий продаже на экспорт	800 000,00	41	60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров	144 000,00	19	60
Оплачены расходы по доставке товаров на склад	13 800,00	60	51
Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 евро х 0,1% х 34,50 рубля)	1 104,00	44	76
Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 евро х 0,05% х 34,50 рубля)	552,00	44	76
Затраты по доставке товаров на склад включены в состав расходов на продажу	13 800,00	44	60
Оплачены услуги морского перевозчика	63 000,00	60	51
Начислена выручка от реализации экспортных товаров (30 000 евро х 34,50 рубля)	1 035 000,00	62	90-1
Списана покупная стоимость реализованных товаров	800 000,00	90-2	41
Отражены услуги морского перевозчика	63 000,00	44	60
Списаны расходы, связанные с реализацией экспортных товаров	78 456,00	90-2	44
Отражен финансовый результат от реализации экспортных товаров (прибыль)	156 544,00	90-9	99
Зачислена выручка от реализации экспортных товаров	1 035 000,00	52	62

Таким образом, финансовым результатом по данной сделке является прибыль в размере 156 544,00 рублей. [15]

Заключение.

На всех исторических этапах России внешнеэкономическая деятельность оказывала влияние на решение экономических проблем на различных уровнях: народного хозяйства в целом, отдельных регионов, объединений, предприятий.

Так как экономика страны и отдельных предприятий по существу, по всем направлениям, несбалансированная, то импорт рассматривается как средство латания прорех, а экспорт – как вынужденная плата за импорт. В целом же система управления, планирования и стимулирования внешнеэкономической деятельности не способствует росту эффективности экспорта. Важное место среди вопросов организации и техники проведения внешнеэкономических операций занимает заключение внешнеторгового контракта. От того, насколько профессионально составлен контракт, зависит успех коммерческой сделки в целом.

Чрезвычайно актуальным является в настоящее время изучение форм промышленной кооперации, в частности страхования, таможенного дела.

В своей работе я показал самые основные действия по учёту и анализу экспортно-импортных операций предприятий, фирм. Я показал как совершается учёт, экспортно-импортная деятельность у фирм, его особенности, этапы и стратегии, её примерный ход и различные виды управления.