Учет начислений и выплат дивидендов по акциям.

Начисление дивидендов отражается записью по Дт81 и Кт 75/2 "Расч. по доходам". Начисление дивидендов работникам АО проводится по Дт81 и Кт70, проводка может быть составлена и по Дт87 и Кт70. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов запись делается по Дт88 и Кт75. При выплате доходов по акциям продукцией делают запись по Дт75/2 и Кт46. Сумма налога на дивиденды, подлежащая уплате у исполнителя, учитывается по Дт75/2 и Кт68.

Помимо физических лиц, акциями владеют и юридические. Дивиденды, получаемые предприятием по акциям, являются для него внереализационными доходами. Их начисление по решению общего собрания акционеров отражают по Дт76/2 и Кт80. Здесь надо учесть, что отражаемая сумма будет отличаться от собственного размера дивидендов на величину, налога на доходы, уплачиваемого АО в соответствии с законодательством. При подготовке расчета величины налогооблагаемой прибыли предприятия сумма дивидендов, полученных по акциям, исключается из расчета.

Фактически поступившие дивиденды отражаются в учете по Дт 51, 52 ... и Кт76/2. Если предприятие получает дивиденды в иностранной валюте, то от этой операции возможно образование суммы курсовых разниц.

Такие суммы представляют собой разность между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте суммы дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на день фактического зачисления средств на валютный счет предприятия. Эта разность относится на счет 80.

Пример: В соответствии с решением собрания акционеров и с учетом удержанной акционерным обществом суммы налога на доходы предприятия причитаются дивиденды по акциям этого АО в размере 1000$ США. Причитающаяся к получению сумма дивидендов должна быть отражена в учете записью Дт 76 5 000 000 и Кт 80 5 000 000руб. Рублевый эквивалент дивидендов в $ США исчисляется по курсу на дату данной записи (5000 руб. За 1$). При фактическом получении дивидендов на валютный счет предприятия. Предположим, что в день зачисления средств на счет предприятия действовал курс 5100 руб. За 1$. Полученная предприятием сумма будет отражена в учете так:

Дт52 - 5 100 000

Кт76 - 5 000 000

Кт80 - 100 000

Поступающая в пользу предприятия валюта в счет дивидендов по акциям отражается по Дт "Транзитный валютный счет" (55) и Кт76. После выполнения всех необходимых банковских процедур делают запись по Кт55 и Кт52.

Если предприятие получает дивиденды в форме продукции АО, то погашение суммы задолженности по дивидендам отражается по Кт76 и Дт 08, 10, 12, счетами учета затрат на производство (работы и услуги прочего характера), 41, 06. Начисление дивидендов по акциям инвестиционного фонда в момент их объявления отражается в бухучете записью по Дт81 и Кт75/расчеты по дивидендам. Выплата дивидендов акционерам инвестиционного фонда показываются записью по Дт75 и Кт 70, 51, 52 ... Дивиденды, получаемые по акциям, отражаются в бухучете записью по Дт 51, 52 ... и Кт80.

Учет начислений и выплат процентов по облигациям.

Выплата процентов по облигациям юридическими лицами, выпустившими займ, отражается по Дт81 и Кт75.

Начисление доходов отражается записью по Дт87 и Кт75. При отсутствии или недостаточной прибыли для выплаты процентов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате твердых доходов за счет резервного фонда, начисление доходов отражается по Дт86 и Кт75. Выплата начисляемых сумм доходов отражается по Дт75 и Кт 51, 52. При выплате процентов по облигациям предприятия продукцией этого предприятия делают запись по Дт75 и Кт46. Проценты по облигациям включаются в общий финансовый результат деятельности предприятия в качестве внереализационных расходов. Но в отличие от дивидендов по акциям, при расчете налогооблагаемой прибыли этот вид дохода исключается из налоговой базы (доходы по государственным обязательствам вообще не облагаются налогом, а доходы по частным долговым обязательствам облагаются налогом на доходы у источника, т.е. при перечислении процентов по облигациям эмитент уже удержал налог на эти доходы). В бухучете делается запись по Дт75 в Кт68. В бухучете предприятия суммы начисленных по облигациям процентов отражается по Дт76 с/сч "Проценты по долговым обязательствам" и Кт80. При этом сумма, относимая на счет 80 корректируется на часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной ценой. Если первичная стоимость выше, чем номинал, то при каждом начислении процентов делается запись в Дт76 (на сумму причитающегося и полученного дохода) и Кт06 (на часть разницы между первичной стоимостью номинальной ценой), а также Кт80 (на разницу между суммами, отнесенными на счет 76 и 06).

Пример: 1 июля 93 года предприятие приобрело облигацию АО за 20400 руб. Номинал - 20000 руб. По облигации доход - 6% годовых (но выплачивается 2 раза в год по 3%). Погашение - через 5 лет (30 июня 98 года).

При покупке - запись: Дт06 20400, Кт51 20400.

При начислении процентов за первое полугодие (31 декабря 93) делают запись: Дт 76 (20000*0.03)=600руб., Кт06 40руб , Кт80 560руб.

При получении начисленных процентов записывают: Дт51 600руб., Кт76 600руб.

В бухгалтерском балансе предприятия по состоянию на 1 января 94года стоимость облигаций будет показана в размере: 20400-40=20360руб.

К моменту погашения облигации стоимость ее составит 20000руб.

Если первоначальная стоимость приобретенных долговых обязательств ниже их номинала, то при каждом начислении причитающихся предприятию процентов производится запись: Дт 76 на сумму причитающегося к получению дохода; Кт06 на часть разницы между первоначальной стоимостью и номиналом, Кт80 на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 06. При продаже облигаций по срокам погашения более одного года выплата дохода производится периодическими платежами по процентным купонам. Сумма процентов, исчисленная с даты начала процентного периода по дату продажи облигации может быть включена в продажную цену как составная часть облигации. Эта сумма процентов относится на счет 80. Делается запись: Дт 50, 51, 52 по фактической стоимости реализации, Кт 58, 06 по первоначальной стоимости облигаций, Кт80 - начисленные проценты и сумма разницы между фактической ценой продажи и первоначальной стоимостью облигации (без включения суммы процентов, которые отнесены на счет прибылей и убытков).

Начисление процентов по облигациям, числящимся в составе финансовых вложений инвестиционного фонда отражается в учете записью по Дт76 (с/сч "Процент (доход) по облигациям к получению") и Кт80. При этом сумма процента, относимого на увеличение счета 80, уменьшенная на сумму процента, включенного в покупную стоимость облигации, при расчете налогооблагаемой прибыли инвестиционного фонда исключается из суммы балансовой прибыли фонда. Полученный инвестиционным фондом процент по облигациям в учете отражается записью по Дт 50-52 и Кт76.

Учет формирования уставного фонда АО.

Источники формирования и уставного фонда АО.

Он формируется за счет вкладов:

1) основных средств. В этом случае на основании акта приема-передачи основных средств делается запись на сумму согласованной оценки объекта основных средств по Дт01 и Кт75;

2) прав пользования землей, водой и др. природными ресурсами, а также на интеллектуальную собственность. В этом случае на основе акта приемки нематериальных активов в качестве вклада в уставной фонд делается запись на соответствующую сумму по Дт04 и Кт75;

3) денежных фондов в рублях и валюте. В этом случае на основании выписки из расчетного или валютного счета делается запись на соответствующую сумму по Дт 51, 52 и Кт85;

4) ценных бумаг. В этом случае делается запись по Дт56 "Денежные документы" и Кт75;

5) других средств. Здесь коррекции счетов аналогичны (с Кт75).

При образовании уставного фонда предприятия на основании Устава счет 75 погашается по Кт85.

При ликвидации предприятия на основе решения общего собрания акционеров или суда коррекция: Дт85, Кт75.

Учет формирования уставного фонда АО на счете 85.

С момента регистрации АО его уставной фонд, определенный по результатам оценки имущества, отражается на сч 85 "Уставной фонд".

Уставной фонд

Дт 85 Кт 85

Списание уставного фонда при прекращении деятельности предприятия. Сумма, записанная в уставе (при образовании уставного фонда после государственной регистрации).

Уставной фонд зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности по акционерам и участникам учитывается на следующих субсчетах к счету 85:

1) объявленный капитал в сумме, записанной в уставе;

2) подписной капитал - стоимость акций, по которым проведена подписка;

3) оплаченный капитал (акции в обращении) - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки, а также стоимость акций, реализованных фондом в свободной продаже;

4) изъятый капитал - стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у участников (акционеров).

С момента регистрации общества акции учитываются на субсчете 1. По завершении подписки на акции на их номинал делается запись по уменьшению средств на субсчете 1 и увеличению на субсчете 2.

Бухучет операций с ценными бумагами.

Учет основного капитала предприятия.

Операции по расчетам за акции.

После государственной регистрации предприятия его уставной капитал в сумме вкладов участников, предусмотренных уставными документами, отражается по Кт85 и Дт75.

Уставной капитал зарегистрированного АО учитывается в зависимости от состояния задолженности по акционерам на счете 85 на субсчетах:

1) объявленный капитал в сумме, записанный в Уставе АО;

2) подписной капитал на стоимость акций, по которым произведена подписка;

3) оплаченный капитал в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и позже;

4) изъятый капитал - это стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчете 85/1 и увеличению средств на субсчете 85/2. После оплаты акций и оформления прав собственности акционеров на акции номинальная стоимость акций переводится с субсчета 85/2 на субсчет 85/3.

Основные проводки:

1) - внесение в счет вкладов к моменту регистрации АО лицами, подписавшимися на акции:

- ценных бумаг и векселей Дт 06, 58, Кт 85;

2) - заключение соглашения о подписке на акции: Дт75/1, Кт85;

3) - получение в счет окончательной оплаты акций в собственность АО ценных бумаг: Дт 06, 58, Кт75/1;

4) - аккумулирование по решению правления подписки на акции: запись в аналитическом учете по счету 75.

Изменение уставного капитала

Собранием акционеров может быть принято решение об изменении уставного капитала. В бухучете оно отражается только после государственной регистрации нового размера уставного капитала.

При увеличении уставного капитала: Кт 85, Дт 75, 78, 81, 86, 87.

Изменение уставного капитала путем увеличения номинала акций отражается по Дт счета денежных средств или счета 81 и Кт 85.

При уменьшении номинала акций уменьшение отражается по Дт85 и Кт счета денежных средств или счета 75.

Увеличение уставного капитала АО в ходе переоценки ОФ производится путем повышения номинала акций на сумму увеличения уставного капитала.

Увеличение уставного капитала путем зачета сумм переоценки ОС отражается по Кт85 и Дт88.

Учет собственных акций, выкупленных предприятием у акционеров, ведется по счету 56 "Денежные документы" (субсчет "Собственные акции, выкупаемые у акционеров").

При выкупе акций АО делается запись: Дт56, Кт счета денежных средств.

Кроме того, на номинал выкупленных акций уменьшается остаток по счету 85/3 и увеличение по счету 85/4.

Аннулирование выкупленных акций отражается: Кт56, Дт85.

Разница между номинальной и выпускной стоимостью акций относится на увеличение или уменьшение эмиссионного дохода (счет 86, субсчет "Эмиссионный доход").

Если совокупная стоимость акций, внесенных в счет вкладов в уставной капитал уменьшилась, то АО должно в течении 2-х месяцев уменьшить свой уставной капитал либо восполнить его до объявленного.

Основные проводки:

1) выкуплены акции АО у акционеров для их аннулирования: Дт56, Кт 50-52;

2) уменьшен уставной капитал за счет выкупленных акций на их номинал: Дт85, Кт56;

3) увеличен (уменьшен) уставной капитал путем изменения номинала акций: (при повышении) Дт 50, 51, 81, Кт85. (при понижении - наоборот);

4) увеличен уставной капитал за счет выпуска новых акций: Дт75, Кт85;

5) покрыты убытки АО за счет снижения номинала акций: Дт85, Кт87;

6) уменьшен уставной капитал из-за направления части суммы акций в резервный фонд: Дт85, Кт86;

7) увеличен уставной капитал за счет обмена облигаций на акции: Дт95, Кт85;

8) переданы акции дочерним предприятиям: Дт85, Кт78;

9) получены акции от дочерних предприятий: Дт78, Кт85;