Учет операций по продаже ценных бумаг.

Продажа акций отражается по покупной (учетной) стоимости, увеличенной на сумму понесенных расходов на выплату комиссионных и вознаграждений посредникам записью по Дт48 и Кт 06, 58, а также счетов учета расходов по продаже акций, включая суммы выплаченных комиссионных и вознаграждений.

Сумма полученной выручки от продажи ценных бумаг учитывается по Кт48 и Дт счета учета денежных средств и расчетов.

При продаже облигаций их стоимость с учетом понесенных фондом в связи с этим расходов, а также суммированием процентов, начисленных с момента их последней выплаты, подлежат отражению по Дт48 и Кт 06, 58 (по учетной стоимости облигаций), 76 субсчет "Процент (доход) по облигациям к получению" (на сумму начисленного продавцом процента с момента его последней выплаты до момента продажи облигаций) и счетов по учету расходов по продаже облигаций, включая сумму выплаченных комиссионных и вознаграждений.

Сумма полученной выручки от продажи облигаций учитывается по Кт48 и Дт счета учета денежных средств и расчетов. При продаже ценных бумаг их учетная стоимость, отражаемая по Дт48 и Кт 06, 58 определяется одним из следующих методов, выбранных Советом директоров инвестиционного фонда:

1) метод средней цены, при котором учетная стоимость продаваемых фондом ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных фондом ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя учетная стоимость рассчитывается путем деления общей балансовой (или учетной) стоимости принадлежащих фонду ценных бумаг данного вида на их количество;

2) метод ФИФО, при котором учетная стоимость продаваемых фондом ценных бумаг принимается в сумме, равной учетной стоимости первых приобретенных аналогичных им ценных бумаг;

3) метод ЛИФО, при котором учетная стоимость продаваемых фондом ценных бумаг принимается в сумме, равной учетной стоимости последних приобретенных аналогичных им ценных бумаг.

В течении года инвестиционный фонд обязан использовать только один метод учета. В случае последующего изменения учетного метода должны быть объявлены причины такого изменения.

Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 ежемесячно списывается на счет 80.

Учет операций с ценными бумагами в коммерческих банках.

Операции по купле-продаже ценных бумаг.

Операции по купле-продаже коммерческими банками ценных бумаг, эмитированных третьими лицами, учитывается в разделе "Операции с ценными бумагами" бухгалтерского баланса на следующих активных счетах:

191 - вложения в акции АО;

192 - вложения в акции предприятий;

193 - вложения в негосударственные долговые обязательства;

194 - вложения в государственные долговые обязательства.

По Дт счетов отражаются суммы по приобретенным коммерческим банком ценным бумагам, а по Кт - суммы по проданным ценным бумагам и по погашенным долговым обязательствам.

Ценные бумаги принимаются на баланс банка при их покупке по фактической цене приобретения. Приобретение ценных бумаг отражается так:

Дт 191-194 - по фактической цене приобретения;

Кт 031 - касса - при приобретении ценных бумаг за наличные;

Кт 161 - корреспондентский счет - при расчетах за ценные бумаги в безналичном порядке.

Реализация и перепродажа ценных бумаг:

Дт 031, 161; счета по учету денежных средств дебетируются на фактическую стоимость реализованных ценных бумаг, Кт 191 - 194 - на балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Положительная разница между фактической ценой реализации и балансовой стоимостью ценных бумаг относится на счет 970 "Операционные доходы" или 970 «Операционные и разные расходы» отрицательная разница.

Особый порядок отражения в балансе предусмотрен для операций по купле-продаже облигаций сроком погашения более одного года. Если выплаты доходов по ним производятся периодически платежами по процентным купонам, то сумма процентов, начисляемая с даты начала процентного периода по дату продажи облигаций и входящая составной частью в продажную цену облигаций, списывается на счет 960.

Учет начислений и выплат дивидендов по акциям и процентов по облигациям.