33 Раздел 6: Бухгалтерский учет и наогообложение операций с ценными бумагами____________________________ Раздел 6. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами.

Учет купли-продажи ценных бумаг.

Учет акций

На все акции, хранящиеся на предприятии, составляется опись с указанием номера, серии, номинала и срока погашения. В том случае, когда акции АО реализуются по цене, которая больше их номинала, вырученная сумма разницы между продажей и номинальной стоимостью учитывается на специально открываемом субъекте "Эмиссионный доход" (к счету 88 "ФСН"). Эта сумма не подлежит какому-либо использованию, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинала.

Учет собственных акций, выкупаемых АО у акционера для их последующей перепродажи или распространения среди своих работников, или аннулирования, ведется на специально открываемом субсчете, который называется "Собственные акции, выкупленные у акционеров" к сч. 56 "Прочие денежные средства". При этом в Дт56 делается запись на все акции и Кт счетов по учету денежных средств.

Определение первоначальной стоимости приобретаемых предприятием акций какого-либо АО осуществляется с помощью калькулирования. Накапливание данных о покупке ценных бумаг ведется на специальном операционном счете. В этом качестве может использоваться счет 08 "Капитальные вложения". Перечисление денежных средств в оплату акций производится на основании соответствующего документа. Если переводится часть суммы, причитающейся за акции, то в учете делается запись по Кт счетов денежных средств в корреспонденции, например, со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты за приобретаемые акции".

Когда денежный перевод осуществляется на часть стоимости акций, но эта часть дает инвестору право получать дивиденды, то в учете делается запись по Дт06 и Кт счетов учета денежных средств, а также счет 76 субсчет "Расходы за приобретаемые акции". Такой же подход используется при оплате приобретаемых акций не денежными средствами, а различными материалами или материальными активами. Перечень таких активов устанавливается в учредительных документах АО, либо специальными соглашениями акционеров. Это могут быть объекты основных средств, права на интеллектуальную собственность, права пользования земельными участками и другими природными ресурсами, сырье, материалы, комплектные изделия и т.д. Оценка этого имущества для передачи в натуральной форме в собственность АО осуществляется по договоренности акционеров на основании реальных рыночных цен. Оценка имущества для передачи в натуральной форме определяется, исходя из арендной платы за пользование этим имуществом. Арендная плата осуществляется за весь указанный в учредительных документах срок деятельности АО или другой установленный акционерами срок, если иное не предусмотрено учредительными документами. Основанием для производства соответствующих записей в учете служат документы, подтверждающие факт передачи имущества инвестором АО.

Операции, связанные с оплатой приобретаемых акций путем передачи имущества, отражаются в учете инвестора с использованием счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных фондов", 48 "Реализация прочих активов". Исследование этих счетов обеспечивает не только обособленное формирование информации об изменениях в составе принадлежащего предприятию имущества, но и выявление первичного финансового размера инвестиций.

Полученная стоимость приобретенных акций относится к Кт47, 48 в корреспонденции со счетом 06.

Балансовая стоимость имущественных объектов, передаваемых в оплату акций списывается Дт47, 48 с Кт следующих счетов:

01 - "Основные средства" - первоначальная стоимость передаваемых объектов основных средств. Одновременно делают запись по Кт47 и Дт02 "Износ ОС" на сумму износа, начисленному по данному объекту;

10 - "Материалы" - стоимость сырья, материалов, комплексных изделий и других аналогичных ценностей;

12 - "МБП" - описывается первоначальная стоимость МБП. Если ранее по ним был начислен износ, то его списывают с Дт13 "Износ МБП" в Кт48;

04 - "Основные нематериальные активы" - первоначальная стоимость объектов НА, числящихся на балансе предприятия. Одновременно с Дт 05 "Износ НА" в Кт48 списывают сумму амортизационных отчислений, накопленных по данному объекту НА;

31 - "РБП" - сумма расходов, произведенных производством, связанных с созданием АО и рассматриваемых согласно учредительным документам в качестве организационных расходов;

88 - "ФСН" субсчет "Безвозмездно полученные ценности" - списывается стоимость объектов НА, передаваемых предприятием в оплату акций, но не числящимися на балансе предприятия (например, право на пользование земельными участками).

Последующая переоценка выкупленных акций или их распределение среди своих работников (передача доли другим участникам или третьим лицам) учитывается аналогично установленному инструкцией "О порядке ведения бухучета в АО и учета ценных бумаг" от 8 января 1991г. N 11/04 порядку. Аннулирование выкупленных АО собственных акций проводится по Дт85 "Уставной фонд" и Кт56 (субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров") после выполнения АО всех предусмотренных законодательством процедур.

Продажа и перепродажа ранее приобретенных предприятием акций проводится через счет 48. Сумма, фактически причитающаяся с покупателя за продаваемые ему акции отражается то Кт48 и Дт76. Одновременно балансовая стоимость продаваемых акций списывается с Кт06 в Дт 48.

Доход (превышение продажной цены над балансовой стоимостью) относится в Кт80, а убыток - в Дт80.

Учет облигаций

Поступления от реализации облигаций, выпущенных АО, отражается по Дт счетов денежных средств и Кт95 "Другие заемные средства".

При выкупе облигаций производятся соответствующие записи в Дт95 и в Кт счета денежных средств.

Обмен облигаций на акции отражается по Дт 95 и Кт85.

Учет сберегательных сертификатов

Они, приобретенные предприятием в учреждениях Банка РФ, учитываются на счете 55 "Прочие счета в банках" на субсчете "Сберегательные сертификаты". Учет осуществляется по банкам, выдавшим сберегательный сертификат и по срокам предъявления вкладов.

Приобретение сберегательных сертификатов отражается по Дт55 в корреспонденции с Кт51, 52.

При изъятии сумм, депонированных банком при выдаче сберегательного сертификата используют Дт51, 52 и Кт55.

Учет операций с ценными бумагами в инвестиционных фондах.

Учет операций по приобретению инвестиционными фондами ценных бумаг.

Приобретение акций, которыми фонд предполагает владеть больше одного года, подлежит отражению на счете 06, а со сроком до одного года - на счете 58.

Покупная (учетная) стоимость акций складывается из затрат по их покупке, включая сумму вознаграждения - комиссионные, уплаченные посреднику. При этом делается запись по Дт 06 или 58 (в разрезе соответствующих видов ценных бумаг) и Кт счетов по учету денежных средств на сумму учетной или покупной стоимости.

При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента, начисленного с момента его последней выплаты, делают следующие записи: Дт 06, 58 субсчет "Облигации" (в сумме покупной стоимости облигации, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу начисленного процента) и 76 счета субсчета Процент (доход по облигациям оплаченный) (на сумму процента, включенного в покупную стоимость облигации" и Кт соответствующего счета учета денежных средств.

В случае, если покупная стоимость приобретенных инвестором облигаций (без учета процента) со сроком погашения больше одного года окажется больше или меньше номинала, то соответствующая сумма превышения или скидки подлежит списанию или начислению таким образом, чтобы к моменту погашения облигации ее балансовая стоимость соответствовала номиналу.

Указанное списание (до начисление) осуществляется по мере начисления причитающегося процента по облигации.

В бухучете указанные до начисления или списания балансовой стоимости отражаются так:

a) при превышении покупной стоимости облигации над ее номиналом при каждом начислении причитающихся процентов делают записи по Дт76 субсчета "проценты (доход) по облигации к получению" (на сумму полученного процента) и Кт счета 80. Одновременно часть разницы между покупной стоимостью и номиналом в пределах суммы начисленного процента списывается с Кт06 в Дт80;

b) если покупная стоимость меньше номинала одновременно с начислением процента и его отнесением на счет 80 производится до начисление учетной стоимости облигации записью по Дт06 (на определенную инвестиционным фондом часть разницы между покупной стоимостью и номиналом) и Кт80.

В обоих случаях при наличии у фонда по данным облигациям уплаченного процента, он списывается записью по Дт80 и Кт76 субсчета "Процент (доход) по облигациям оплаченный".