4.1.2 Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Поступление основных средств организации учитывают, со­гласно классификации групп и инвентарных объектов.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер на осно­вании акта приемки-передачи и других документов, подтвержда­ющих факт приобретения основных средств. На каждый объект выписывается инвентарная карточка. На однотипные объекты вы­писывают групповую инвентарную карточку с указанием инвен­тарного номера каждого отдельного объекта учета. На арендован­ные (по текущей аренде) основные средства инвентарные кар­точки не выписывают. Для аналитического учета используют ко­пию инвентарной карточки, прилагаемой к акту арендодателем. Каждая карточка регистрируется в инвентарной описи, и все до­кументы хранятся в бухгалтерии. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения в другое внутри предприя­тия фиксируется накладной или извещением. По инвентарным карточкам на поступившие и выбывшие объекты работники бух­галтерии заполняют карточку учета движения основных средств по их видам и группам. Общий итог групповой карточки сверяется с оборотом по дебету и кредиту счетов. В инвентарных карточках отражают денежную оценку, норму амортизации, техническую характеристику объекта, сведения о ремонтах.

Первичные учетные документы должны приниматься к уче­ту, если они составлены своевременно и по установленной фор­ме.

В зависимости от имеющихся у организаций прав на объекты строится система синтетического и аналитического учета поступ­ления основных средств, которая ведется на следующих балансо­вых счетах первого раздела плана счетов бухгалтерского учета:

1. «Основные средства»;

2. «Амортизация основных средств»;

3. «Доходные вложения в материальные ценности»;

7. «Оборудование к установке»;

8. «Вложения во внеоборотные активы».

Система учета поступивших основных средств построена та­ким образом, что информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается вначале на счете 08 «Вло­жения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а затем, по мере принятия к учету, на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в мате­риальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 1. Учет оборудования, не требующего монтажа.

Организация купила оборудование на сумму 118 тыс. р. (обору­дование получено, проверена комплектация, перечислены день­ги поставщику 90 тыс. р., в том числе НДС 18 тыс. р. и за доставку транспортом 6 тыс. р., в том числе НДС 0,9 тыс. р.). Купленное обо­рудование введено в эксплуатацию и поставлено на учет.

Бухгалтерские проводки:

1. Акцептован счет поставщика оборудования на стоимость про­изводственного оборудования без НДС 100 000 р. (дебет субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

выделен НДС со стоимости оборудования 18 000 р. (дебет суб­счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

акцептован счет поставщика на стоимость транспортных рас­ходов без НДС 5100 р. (дебет субсчета 08-4, кредит счета 60);

выделен НДС со стоимости транспортных расходов 900 р. (де­бет субсчета 19-1, кредит счета 60).

2. Перечислены 124 000 р. поставщику за оборудование и достав­ку (дебет счета 60, кредит счета 51).

3. Оборудование введено в эксплуатацию согласно акту комис­сии и поставлено на учет: 105 100 р. (дебет счета 01 «Основные сред­ства», кредит субсчета 08-4).

4. Одновременно списан НДС на возмещение 18900 р. (дебет счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам НДС», кредит субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»).

Пример 2. Учет оборудования, требующего монтажа.

Полагаем, что производственное оборудование, которое при­обрела организация в примере 1, требует монтажа. Монтаж обо­рудования осуществил подрядчик согласно договору подрядных работ на сумму 11,8 тыс. р., в том числе НДС 1,8 тыс. р.

Работы оплачены согласно акту выполненных работ по монта­жу и счету-фактуре в полном объеме.

Бухгалтерские проводки.

1. Акцептован счет поставщика производственного оборудования:

- на стоимость оборудования без НДС 100 000 р. (дебет счета 07«Оборудование к установке», кредит счета 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»);

- выделен НДС со стоимости оборудования 18 000 р. (дебет суб­счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

- акцептован счет поставщика и отражена стоимость транспортных рас­ходов без НДС 5100 р. (дебет счета 07, кредит счета 60);

- выделен НДС со стоимости транспортных расходов 900 р. (де­бет субсчета 19-1, кредит счета 60).

2. Перечислены деньги поставщику за оборудование и доставку 124 000 р. (дебет счета 60, кредит счета 51).

3. Оборудование передано в монтаж: 100 000 р. (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 07 «Оборудо­вание к установке»).

4. Перечислены денежные средства подрядчику за выполнение монтажных работ по установке оборудования 11 800 р. (дебет сче­та 60, кредит счета 51).

5. Отражены расходы по монтажу оборудования на увеличение стоимости установленного оборудования 10000 р. (дебет счета 08, кредит счета 60).

6. Выделен НДС со стоимости монтажных работ 1800 р. (дебет субсчета 19-1, кредит счета 60).

7. Оборудование смонтировало и введено в эксплуатацию со­гласно акту комиссии и поставлено на учет: 115 100 р. (дебет счета 01, кредит счета 08).

8. Одновременно списан НДС на возмещение 18000 + 1800 + + 900 = 20 700 р. (дебет счета 68, кредит субсчета 19-1).

Объектный учет основных средств ведется бухгалтерией на ин­вентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Ин­вентарные карточки могут группироваться в картотеке примени­тельно к общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Государственного комитета Рос­сийской Федерации по стандартизации, метрологии и сертифи­кации от 26.12.1994 г. № 359, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным под­разделениям организации).

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвен­тарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения (методические указа­ния по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н).

Инвентарные карточки (инвентарная книга) заполняются на основе первичных документов (акты, накладные приемки-пере­дачи основных средств, технические паспорта, счета-фактуры, пла­тежные поручения, документы на перемещение и списание объек­тов и т.п.).

В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; ин­дивидуальные характеристики и особенности учитываемого объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном эк­земпляре и находятся в бухгалтерии, регулярно сверяются с дан­ными синтетического учета основных средств.