- •Лекции по теории бухгалтерского учета
- •1. Сущность и виды учёта.
- •Основная форма бухгалтерской отчетности - баланс в денежном измерении. Требования, предъявляемые к бухучёту; и его задачи.
- •2. Предмет и метод бухучёта.
- •3.Строение и структура бухгалтерского баланса.
- •Счета и двойная запись
- •Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
- •5. Стоимостное измерение
- •Глава 3. Бухгалтерская отчетность.
- •Глава 4. Заключительные положения.
5. Стоимостное измерение
Понятие и порядок оценки в б\у.
Оценка показателей имущества.
Классификации затрат на производство. Себестоимость продукции.
Понятие и порядок оценки в б\у.
Оценка имущества и обязательства организации необходима для реального определения состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Оценка объектов б\у зависит от видов объектов и целей учета.
Для налогообложения, для отчетности в период постановки на учет и прочие цели.
Оценка имущества и обязательств это способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном выражении. Согласно законодательству все предприятия используют единый порядок оценки имущества и обязательств.
Объекты б\у оцениваются в рублях. Записи на валютных счетах ведутся в 2-х оценках – в рублях и иностранной валюте.
Б\у имущества, обязательств и хоз. операций допускается вести в суммах, округленных до целых.
Оценка показателей имущества.
Оценка отдельных видов имущества находит отражение в активе бухбаланса. \
Актив бух. баланса
внеоборотные активы. Нематериальные активы. Принимаются к учету по первоначальной стоимости, а отчетности отражаются по остаточной (остаточная стоимость = первоначальная стоимость- сумма износа) \
И основные средства – принимаются к учету по первоначальной, балансовой стоимости. В отчетности отражаются по остаточной.
Доходные вложения в материальные ценности.
Отражаются в учете по первоначальной стоимости. Исходя из фактически произведённых затрат. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в сумме фактических затрат для инвестора – цена приобретения, посреднические услуги.
Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги. Это разница между рыночной и балансовой стоимостью.
Материальные ресурсы. Учитываются в учете и отчетности исходя из фактической себестоимости. Сюда: цена приобретения, включая расходы, связанные с доставкой и установкой.
Определить фактическую себестоимость материалов А и Б, если
Покупн. Ст. А = 5 000
Покуп. Ст. Б = 7 000
ТЗР = 2 000
16,6 %
5 000 ум. 16,6.
Кроме этой цены предприятия могут использовать следующие оценки производственных запасов.
Цена замещения – отпуск материалов со склада. Отпускается не по прошлым ценам, а по ценам предлагаемым в будущем.
По нормативным затратам. На каждый вид материала устанавливается нормативная стоимость.
Трансфертная цена. Используется для определения стоимости полуфабрикатов, передаваемых из одного цеха в другой. Передел – этап производства.
Незавершенное производство (НЗП) – это продукция, не принятая ОТК. В учете отражается по фактической себестоимости, а в отчетности по фактической или нормативной(плановой).
Расходы на продажу – относятся к остатку товаров на конец месяца. Распределяется между реализованной и отгруженной продукцией согласно процентам.
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, которые будут окупаться в следующих отчетных периодах. В балансе отражаются отдельной статьёй в сумме фактических расходов.
Готовая продукция – подлежит отражению в б\у и отчетности по фактической производственной себестоимости.
Товары в организациях торговли – оптовая, розничная, договорная, свободная рыночная зависит от спроса-предложения и конъюктуры, покупная, торговая наценка и торговая скидка.
Товары отгруженные – отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.
НДС – отражается в размерах сумм уплаченных налогов по приобртеным материалам, ОПС, нематериальным активам.
Дебиторская задолженность – отражается в б\у учете по фактической сумме задолженности разных дебиторов.
Денежные средства – отражаются в балансе по остатку их на счетах (счета 51, 52, 55).
Оценка обязательств и капитала – пассив баланса
Уставной капитал. Отражается в величине вкладов учредителей.
Резервный капитал – сумма фактически образованного резерва за счет прибыли.
Добавочный капитал – прирост величины стоимости имущества.
Нераспределенная прибыль. Прибыль, которая остается в полном распоряжении предприятия. Выручка – все затраты и расходы.
Резервы предстоящих расходов. Отражаются в балансе по фактическим остаткам зарезервированных средств на оплату отпусков и ремонт основных средств.
Целевое финансирование. Это фактические остатки полученных средств из бюджета.
Доходы будущих периодов – суммы средств, полученные в отчетном году, но относящие к будущим отчетным периодам.
Кредиты банка и кредиторская задолженность. Отражаются в балансе в сумме фактических остатков по этим счетам (66, 67, 70, 68, 69, 76).
Затраты, формирующие себестоимость продукции группируются в б\у по определенным признакам. Способы группировки и списания производственных затрат обусловлены спецификой деятельности организации, особенностью организации и технологией производства. Номенклатурой вырабатываемой продукции, организационной структурой, переходным периодом к рыночной экономике и т.д.
Классификация затрат на производство.
По составу и назначению.
Основные – сразу можно отнести в себестоимость продукции. Сырье, материалы, затраты прочие.
Накладные – расходы, собираемы на счетах 23,25,26, а в конце месяца – подлежат распределению между видами продукции.
по экономической однородности.
Одноэлементные – однородные виды затрат, которые нельзя разделить на части. Сырьё, материалы, заработная плата….
Комплексные – состав которых неоднороден. Включают в себя разные виды затрат, но в калькуляции показаны одной общей суммой.
По способы включения в себестоимость отдельных видов продукции.
Прямые затраты – непосредственно связанные с производством продукции. Материалы, заработная плата, начисления и пр.
Косвенные – относятся на себестоимость в конечном итоге. Ст. 23,25,26, 44.
4 . По степени зависимости от объема производства.
Бывают условно - переменные. /Их величина изменяется в зависимости от увеличения или уменьшения объема производства.
Условно-постоянные. Их величина не изменяется с изменением объема производства. Электроэнергия, тепло, вода – прочее.
Калькулирование - основные статьи калькуляции для производства продукции, работ и услуг.
Ст.1 – сырье и материалы.
Ст .2. возвратные отходы. Материалы не использованы, ценные отходы.
Ст. 3. Топливо и энергия на технологические нужды.
Ст. 4. покупные изделия и услуги сторонних организаций.
Ст. 5. Основная з\п производственных рабочих.
Ст.6 Дополнительная заработн. Пл. произв рабо.
Ст.7 Соц.нужды – страховые взносы.
Ст 8 Общепроизводственные расходы
Ст9 Общехозяйственные расходы
Ст 10 Потери от брака.
Ст 11 Прочие расходы.
Полная себестоимость – суммирование всех 11 пунктов.
Себестоимость – оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), материальных ресурсов, топлива, энергии, заработной платы и т.д., и других затрат на её производство и реализацию.
Калькуляция - группировка затрат, необходимая для определения себестоимости продукции.
Нормативный метод.
Фс=Нс+-Ин+-Он. где,
Фс – фактическая себестоимость всего выпуска.
Нс – нормативная себестоимость всего выпуска.
Ин – изменение норм.
Он – отклонение норм.
+ - перерасход
- - экономия.
Фактическая себестоимость работ, услуг определяется на активном счете 20 – основное производство. Дебетовое сальдо – незавершенное производство на начало месяца.
НЗП
Оборот по дебету – затраты отчетного месяца на изготовление продукции работ, услуг.
Оборот по кредиту – выпуск готовой продукции из производства, сдача на склад.
Сч 25 – общепроизводственные расходы. Собирательно-распределительный, активный, калькуляционный, остатка не имеет, т.к. ежемесячно закрывается, перенося свой остаток на себестоимость продукции путем распределения. Пропорционально прямым затратам.
В их состав включают расходы на эксплуатацию машин и оборудования. Сюда: сырье и материалы, амортизация оборудования, заработная плата администрации цеха и начисления на неё.
Ст 26 – общехозяйственные расходы. Распределяются аналогично сч. 25. В их состав входят заработная плата администрации предприятия, начисления на неё, амортизация оборудования администрации, командировочные расходы и т.д.
Пример:
Определить фактическую себестоимость изделий Аи Б.
№ |
Содержание операции |
Сумма руб. |
Корреспонденции. | |||
ДБ. |
КР. | |||||
1 |
Отпущены материалы в основное производство: |
|
20 |
10 | ||
|
На изготовление изд А |
5 000 |
20 |
10 | ||
|
Изд Б |
3000 |
20 |
10 | ||
|
На общепроизводственные нужды |
1 000 |
|
| ||
|
На общехоз нужды
|
500 |
|
| ||
2. |
Начислена заработная плата: |
|
|
| ||
|
Рабочим за изг. Изд А |
6 000 |
20 |
70 | ||
|
Изд Б |
4 000 |
20 |
70 | ||
|
Общепроизводственну персоналу |
2 000 |
25 |
70 | ||
|
Общехоз персоналу |
1 000 |
26 |
70 | ||
3 |
Начислена амортизация оборудования |
500 |
25 |
02 | ||
4 |
Списаны и распределены общепроизводственные расходы: |
|
|
| ||
|
На А |
2 138 |
20 |
25 | ||
|
На Б |
1 362 |
20 |
25 | ||
|
Списаны и распределены Общехоз расходы |
|
|
| ||
|
На изд А |
917 |
20 |
26 | ||
|
На изд. Б |
583 |
20 |
26 | ||
|
Фактическая себестоимость |
|
|
| ||
|
А |
|
43 |
20 | ||
|
Б |
|
43 |
20 |
Соберем общепроизв. и общ. расходы
Дб |
25 |
Кр. |
1000 2000 500 |
|
2138 1362 |
3500 |
|
3500 |
|
26 |
|
500 1000 |
|
917 583 |
1500 |
|
1 500 |
|
|
|
Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Виды продукции |
Сумма прямых затрат |
% распределения |
Общепроизводств Расходы
|
Общехоз расх. |
А |
11 000 |
19, 444 |
2 138 |
917 |
Б |
7 000 |
8,333 |
1362 |
583 |
|
18 000 |
100% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3500 |
1500 |
Фактическая себестоимость
А= 5000+6000+ 2138+917= 14055
Б= 3000 + 4000+ 1362+ 583= 8 945
Нормативное регулирование б\у в РФ.
Федеральный закон о б\у. От 21 ноября 1996 г.
4-х уровневая система нормативного регулированя б\у в РФ.
В конце 1996 года вступил в силу федеральный закон о б\у. Это первый федеральный закон. Определяет нормы, которыми должны руководствоваться руководители бухгалтеры и другие лица по всем вопросам б\у и отчетности: организацию, ответственность лиц, кто ведёт и прочие, а также сроки представления. В дальнейшем в ФЗ изменяли дополняли, данный закон приближен к международным стандартам б\у.
Закон состоит из 4-х глав и 19 статей.
Глава 1 называется общие положения.
В ней рассматриваются понятие б\у, его объекты и задачи, понятие «Руководитель», понятие синтетических и аналитических счетов, план счетов, бухгалтерская отчетность. Здесь: единые правовые и методологические основы организации и ведения б\у в РФ.
Глава 2 Требования к ведению б\у.
В ней рассматривается бухгалтерская регистрация и документация, требования к б\у (регистры б\у, порядок оценки имущества и обязательств, инвентаризация имущества и обязательств.