Тема 2. Учет нематериальных активов

Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации

Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

Отсутствие у объекта материально-вещественной формы

Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, и также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам

Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов

Критерии отнесения объектов к НМА

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

Рис. 2.1. Критерии отнесения объектов к НМА

Нематериальные активы

исключительное право патентообладателя

исключительное право владельца

на товарный знак и знак обслуживания на наименование места происхождения товара

на изобретение

на промышленный образец

на полезную модель

исключительное право патентообладателя

исключительное право автора(правообладателя)

на топологию интегральных микросхем

на программу для ЭВМ

на базу данных

исключительное авторское право

деловая репутация организации

Рис. 2.2. Виды нематериальных активов

Рис. 2.3. Сущность и оценка объектов нематериальных активов

Рис. 2.4. Первоначальная стоимость НМА

Сумма амортизационных отчислений нематериальных активов определяется:

при линейном способе

исходя из первоначальной стоимости НМД и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции

исходя из остаточной стоимости НМД на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока использования этого объекта

при способе уменьшаемого остатка

исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМД и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМД

Рис. 2.5. Амортизация НМА

Счет 04 «Нематериальные активы» Дебет Кредит
НМА принят у учету	Кор. счет	Выбытие нематериальных активов	Кор. счет
Сальдо – стоимость НМА на начало периода Способы поступления НМА: - разработка своими силами или силами сторонних организаций - покупка нематериальных активов - вклад в уставный капитал - безвозмездное получение от других организаций и лиц Сальдо – стоимость НМА на конец периода	08 08 08 08	Реализация нематериального актива Списание (ликвидация) нематериального актива Передача нематериального актива: - в виде в вклада в уставный капитал - в порядке безвозмездной передачи - в совместную деятельность.	91/2 91/2 58/1 91/2 58/4

Рис. 2.6. Корреспонденция учета и движения НМА

Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Выписки банка по расчетному счету	Покупателем оплачен счет за реализованный нематериальный актив	51	62 (76)
Счет-фактура	Отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива	91-2	68
Бухгалтерские справки	Отражен финансовый результат от реализации нематериальных активов	91-9	99
Акты о приеме-передаче объектов, бухгалтерские справки	Отражена передача актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации	58-1	91

Рис. 2.7. Документальное оформление движения НМА

Рис. 2.8. Определение рыночной стоимости НМА

Нематериальные активы Дт Кт		Амортизация НМА Дт Кт		Затраты на производство Дт Кт
		2		1

1 – накопление сумм амортизационных отчислений в кредите счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

2 – уменьшение первоначальной стоимости нематериальных активов

Рис. 2.9. Определение стоимости НМА

Рис. 2.10. Определение амортизационных отчислений НМА

Переоценка НМА

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрыто-го убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Рис. 2.11. Переоценка НМА

Способы выбытия НМА

Прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации

Передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации

Переход исключительного права к другим лицам без договора

Прекращение использования вследствие морального износа

Передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд

Передача по договору мены, дарения

Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности

Выявление недостачи активов при их инвентаризации

Рис. 2.12. Способы выбытия НМА

Результат переоценки	Бухгалтерский учет
Дооценка	Зачисляется в добавочный капитал организации
Дооценка нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	Зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Уценка	Относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) В уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы
Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы	Относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Рис. 2.13. Учет результатов переоценки нематериальных активов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет Кредит
Расходы по выбывающим нематериальным активам	Кор. счет	Доходы от выбытия нематериальных активов	Кор. счет
Первоначальная стоимость Затраты, связанные с выбытием (реализацией) НМА НДС по реализованному НМА Прибыль от выбытия НМА	04 10, 69, 70 68 99	Стоимость финансового вложения в виде НМА Выручка от реализации НМА Убыток от выбытия НМА	58 62,76,51 99

Рис. 2.14. Учет результатов выбытия нематериальных активов

Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, он принимается равным двадцати годам (но не более срока деятельности предприятия).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования НМА

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:♦ срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ♦ ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Срок полезного использования объектов нематериальных активов устанавливается распорядительными документами руководителя предприятия.

срок полезного использования нематериальных активов может быть определен следующим образом: ♦ указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия, учитываемые как объекты нематериальных активов (например, в лицензиях на осуществление видов деятельности); ♦ определяется организацией-изготовителем в соответствии с договором на передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов); ♦ устанавливается экспертным путем (например, при получении нематериальных активов безвозмездно).

Рис. 2.15. Определение срока полезного использования НМА