3.Особенности внутрифирменного планирования

Особенностью любых тактических планов является обязательное наличие максимально точной оценки финансовых ресурсов и финансовых результатов.

Главная задача при разработке любого плана - предусмотреть систематическое повышение основных показателей, характеризующих различные направления деятельности предприятия. План повышения экономической эффективности производства содержит обобщающие и частные показатели использования труда, основных производственных фондов, нормируемых оборотных средств, капитальных вложений, материальных ресурсов. В их числе: темпы роста объемов производства товарной (чистой) продукции; общая рентабельность, затраты на 1 рубль товарной продукции, рост фондоотдачи; повышение оборачиваемости оборотных средств; повышение капиталоемкости и материалоемкости; темпы роста производительности труда (повышение выработки на одного работника или снижение трудоемкости продукции).

Общепринятым периодом по отчетам о выполнении плана является месяц. На любом предприятии приняты свои формы документов внутренней отчетности. Они могут отличаться по своей структуре, но содержание их предполагает практически однородную информацию: оценку выполнения намеченных критериев. В том числе - запланированный и фактически достигнутый уровень производства товарной продукции, степень выполнения плана в процентах, оценка выполнения плана в действующих и сопоставимых ценах, плановый и фактический объем реализованной продукции, соблюдение планового уровня затрат на производство и реализацию продукции, фактические цены продаж и т.д. Кроме данных за отчетный месяц вышеназванные показатели могут приводиться (сравниваться) и за период с начала года нарастающим итогом.

С течением времени системы внутрифирменного планирования непрерывно совершенствовались. Ранее системы планирования были чисто финансовыми и базировались на годовом бюджетном цикле. В новых условиях, для которых характерна значительная степень изменяемости и непредсказуемости, основной задачей стратегического планирования прогноз изменений ситуации во внешней среде и обеспечение адекватного реагирования на эти изменения.

В системе внутрифирменного планирования можно выделить три основных направления плановой работы:

• производственное планирование;

• финансовое планирование;

• ценообразование.

Производственный план предприятия должен ответить на вопросы "что производить", "когда" и "сколько". При этом определяющим являются не имеющиеся мощности и технологические возможности предприятия, а ориентация на потребителя.

В рыночной экономике весьма важными для производителей становятся не только качество планирования, но и степень обоснованности плановых показателей, и в первую очередь программы производственной деятельности.

Производственная программа предприятия представляет собой развернутый или комплексный план производства и сбыта продукции, характеризующий годовой объем, номенклатуру, качество и сроки выпуска требуемых рынком товаров и услуг.

Исходными данными для разработки плана производства и сбыта служат: данные плана технического развития и организации производства и технико-экономического анализа производственной деятельности, информация о предполагаемых ценах на готовую продукцию, работы и услуги, портфель заказов, ожидаемые остатки готовой продукции на складе и в пути и незавершенного производства на начало планируемого периода, длительность технологического цикла производства изделий.

План производства составляется как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Натуральные измерители плана производства служат исходными величинами для определения потребности предприятия в сырье, материалах, топливе, энергии и т.д. На основе плана производства в натуральном выражении составляется план производства в стоимостном выражении.

План производства и реализации необходимо согласовывать с планом материально-технического обеспечения, цель которого состоит в определении потребности в важнейших видах материальных и технических ресурсов с учетом планируемой экономии средств, сокращении производственных отходов и потерь, максимального использования вторичных ресурсов. План материально-технического обеспечения составляется как в натуральном, так и в стоимостном выражении, а также по направлениям использования ресурсов:

• на производство продукции;

• на создание, освоение и внедрение новой техники или технологии;

• на ремонтные нужды или эксплуатационные нужды;

• на мероприятия по охране природных ресурсов;

• на мероприятия по социальному развитию.

Помимо определения потребности в материальных ресурсах необходима разработка плана по труду и кадрам, так как именно от персонала зависит, насколько эффективно используются на предприятии средства производства и насколько успешно работает предприятие в целом.

Основная задача планирования трудовых показателей - обеспечение полной и эффективной занятости всех категорий работников. Она реализуется посредством определения количества и структуры работников, планирование текущей и дополнительной потребности персонала, анализ использования кадров, оценку баланса рабочего времени.

Планирование фонда заработной платы определяется, в первую очередь, системой (тарифной или штатно-окладной) и формой оплаты труда (сдельной или повременной), утвержденными предприятием. В процессе планирования необходимо уделять внимание контролю за расходованием средств на оплату труда, так как за счет этого обеспечивается достижение эффективности использования трудовых ресурсов. Эффективность, в первую очередь устанавливается соответствием между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда или коэффициентом опережения. Если данный коэффициент меньше 1, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции; если данный коэффициент больше 1 – экономия.

В процессе внутрипроизводственного планирования наиболее важным этапом является определение затрат на производство и реализацию продукции как в целом по предприятию, так и по местам их возникновения. Управление и контроль за издержками предприятия, как необходимое условие рационального использования всех видов ресурсов, осуществляется посредством планирования себестоимости продукции.

Себестоимость продукции является важнейшим экономическим показателем, который реализует следующие функции:

• учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

• формирование базы для расчета оптовой цены продукции предприятия, определения прибыли и рентабельности;

• экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение производства;

• определение оптимальных размеров предприятия;

• экономическое обоснование принятия управленческих решений.

На практике в целях анализа, учета и планирования затраты, формирующие себестоимость продукции, разграничивают на два вида: первичные экономические элементы (затраты однородные по экономическому содержанию и назначению) и калькуляционные статьи расхода.

К элементам затрат относятся: материальные затраты, заработная плата, амортизация, энергоресурсы, и прочие. Классификация по элементам позволяет:

• составить сводную смету затрат на производство продукции;

• определить структуру себестоимости продукции предприятия;

• оценить на уровне предприятия основные производственные показатели (материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и т.д. по удельному весу элементов);

• обосновать задания по снижению себестоимости продукции, расчеты потребности в оборотных средствах.

Помимо отмеченных достоинств данный метод группировки затрат имеет существенное ограничение: не позволяет оценить себестоимость производства и реализации конкретного продукта. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет устранить этот недостаток.

Исчисление калькуляции себестоимости выполняется по следующей форме:

• Сырье и основные материалы;

• Покупные комплектующие изделия;

• Основная заработная плата;

• Затраты на гарантийный ремонт;

• Общепроизводственные расходы;

• Общехозяйственные расходы;

• Коммерческие расходы.

Приведенная структура статей калькуляции является примерной. Она зависит от системы классификации затрат, принятой на конкретном предприятии в соответствии с его учетной политикой.

Далее на основе сметы затрат определяются затраты на весь товарный выпуск и себестоимость реализованной продукции. Соответственно, в смету включаются затраты на производство и реализацию по каждому виду продукции и услуг предприятия, предусмотренных планом производства на данный период. Величина плановых (фактических) затрат на производство и реализацию продукции необходима для определения прогнозной (фактической) величины финансовых результатов деятельности предприятия.

Финансовое планирование. В современных условиях роль финансового планирования принципиально изменяется. Менеджмент предприятия, его собственники заинтересованы в том, чтобы реально представлять финансовое положение сегодня и на ближайшую перспективу. Это необходимо для обеспечения эффективного функционирования, для своевременного выполнения обязательств перед бюджетом, социальными фондами, банками и другими кредиторами, для обеспечения возможности привлечения инвестиций.

С этой целью целесообразно заранее рассчитывать доходы и расходы, прибыль предприятия в планируемом периоде. При этом необходимо учитывать прогнозируемые изменения во внешней среде предприятия:

• последствия инфляции;

• изменение рыночной конъюнктуры;

• нарушение договорных обязательств партнерами;

• изменения курса валют;

• изменения ставки рефинансирования;

• изменения в структуре заказов потребителей.

Основной целью финансового планирования является определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины денежных потоков, формируемых за счет собственных, заемных и привлеченных с фондового рынка источников.

Финансовый план взаимосвязан с другими разделами общего плана развития предприятия: плана по производству и реализации, закупок материальных ресурсов, инвестициями и т.д.

Среднесрочный финансовый план составляется, как правило, на год с распределением показателей по кварталам, а текущий - на квартал с помесячной разбивкой доходов и расходов. Поскольку возможные изменения не предсказуемы по конкретной дате, целью своевременной корректировки принятых плановых показателей рекомендуется составлять месячные финансовые планы (платежные балансы) с разбивкой по декадам.

Объектами финансового планирования являются: выручка от реализации продукции; прибыль и ее распределение по соответствующим направлениям; фонды специального назначения и их использование; объем платежей в бюджет и в социальные фонды; объем заемных средств, привлеченных с кредитного рынка; плановая потребность в оборотных средствах; объем капитальных вложений и источники их финансирования.

Основное условие эффективной деятельности фирмы – гибкая реакция на изменение рыночной конъюнктуры. С этой точки зрения, увеличение выпуска продукции должно регулироваться спросом на продукцию. Эффективная деятельность, как правило, предусматривает не только получение средств в размерах, обеспечивающих покрытие затрат, но и аккумулирование средств на инвестиционные цели.

В настоящее время для большинства предприятий характерна низкая платежеспособность потребителей, дефицит оборотных средств, неполная загрузка производственных мощностей. При этом предприятия имеют неизбежные расходы, связанные с обслуживанием недозагруженных производственных мощностей, оплатой вынужденных отпусков, содержанием администрации. Поэтому целесообразным для предприятия становиться исполнение любого заказа, стоимость которого позволяет полностью возместить прямые затраты на его изготовление и частично накладные расходы в части условно-переменных расходов, то есть оборот становиться важнее прибыли. Это дает возможность, с одной стороны, в какой-то мере возместить неизбежные расходы, связанные с неполной загрузкой, сохранить рабочие места, а с другой - привлечь заказчика сравнительно невысокими и реальными для его платежеспособности ценами.

Большое влияние на гибкое развитие предприятия оказывает время оплаты материалов и их количество, поэтому необходимо обеспечить управление оборотными активами, эффективным механизмом которого является их нормирование. Оборотные средства делятся на запасы сырья, материалов, комплектующих, покупных полуфабрикатов, топлива, тары, упаковочных материалов, запасных частей для ремонта, запасы в незавершенном производстве, готовой продукции, дебиторскую задолженность, которые нужны предприятию для продолжения производства в интервале между очередными поставками в связи с возможными перебоями в снабжении и в сбыте. Нормы и нормативы оборотных средств устанавливаются по каждому элементу.

Ценообразование. В настоящее время предприятие самостоятельно формирует систему цен с соблюдением действующего законодательства в части определения включаемых в себестоимость продукции затрат. Требования конкуренции, свобода выбора варианта решений становится основной причиной необходимости и заинтересованности специалистов предприятия в изучении методов формирования систем ценообразования на выпускаемую продукцию.

Исходным показателем формирования цены реализации товара является установление базовой цены, которая может определяться различными методами.

Наиболее распространенным и традиционным является метод полных издержек. При использовании этого метода учитывают два фактора: уровень полной себестоимости и желаемую долю прибыли в структуре цены. Предприятие самостоятельно определяет величину прибыли в зависимости от выбранной ценовой политики. Величина доли прибыли в цене определяется из потребности в прибыли для погашения долгов по заемным средствам, выплаты дивидендов, реализации инвестиционных проектов и др. Показатель доли прибыли в цене удобен и с позиций учета действующей системы налогообложения. Метод полных издержек не требует проведения сложных и дорогих исследований положения предприятия на рынке товаров и поэтому считается простым. Он эффективен в условиях отсутствия конкурентов. В противном случае повышается степень риска вытеснения с рынка более дешевыми товарами конкурентов с низкими затратами на производство.

Метод прямых затрат целесообразно применять на предприятиях, исчисляющих сокращенную себестоимость. В этом случае надбавка содержит кроме желаемой прибыли покрытие общехозяйственных и коммерческих расходов.

Метод маржинальных издержек основан на классификации затрат на постоянные и переменные. При этом в многономенклатурном производстве нужно воспользоваться приемом отнесения постоянных затрат на конкретные изделия пропорционально их доли в общей выручке от реализации.

Метод рентабельности инвестиций основан на принципе окупаемости заемных средств. Это единственный метод, учитывающий финансовые издержки предприятия. Применение этого метода на практике связано с проблемами прогнозирования процентной ставки по кредитным ресурсам. Рассчитанная цена должна быть скорректирована по результатам маркетинговых исследований ситуации на данных товарных рынках и в зависимости от выдранной ценовой стратегии предприятия.

Независимо от выбора метода установления цены специалисты предприятия должны вести оценку издержек и поиск путей их снижения для обеспечения динамического равновесия цены и спроса на продукцию.