3. Затраты как объект управленческого контроля

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции выполнению ра­бот, оказанию услуг. Затраты следует отлучать от денежных расходов предприятия. Например, если предприятие произвело закупку сырья на годовую производственную программу, оно произвело денежные расходы, которые превратятся в затраты по мере производства и реализации продук­ции из этого сырья.

На практике применяются различные методы классификации затрат:

• по статьям затрат;

• по экономическим элементам;

• по динамике затрат относительно объема выпуска;

• по возможности отнесения на выбранный объект калькуляции (напри­мер, продукцию, заказ и др.);

• по степени регулируемости.

Цель любой классификации затрат - помочь руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений: ведь принимая решения, менеджер должен знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Поэтому суть процесса классификации затрат - выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Релевантными (т. е. существенными, значимыми) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управлен­ческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вме­ненные издержки (упущенная выгода) релевантны для принятия управлен­ческого решения.

Релевантность или нерелевантность той или иной группы затрат зависит от специфики принимаемого управленческого решения. Поэтому принципы классификации затрат зависят от задач, стоящих перед менеджером в на­стоящий момент (табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат относительно задач менеджера

Задачи, стоящие перед менеджером предприятия	Классификация затрат применительно к данным задачам
Как изменится прибыль при оценке изменении цен, издержек и объема производства? Какие последствия будут иметь из­менения структуры выпуска? Какова оптимальная (наилучшая) структура выпуска? Каким должен быть объем производ­ства? Насколько велик риск и каков "запас прочности"?	По динамике затрат относительно объема выпуска: переменные; постоянные; смешанные
Каковы затраты на производство в целом? Каковы затраты на производство данного вида продукции или группы видов продукции? Каковы затраты данного подразде­ления?	По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции (продукцию): прямые; косвенные
Насколько велики отклонения "план-факт" и чем они вызваны? Кто отвечает за отклонения? Есть ли возможность финансового маневра? В чем конкретные резервы экономии?	По степени регулируемости: полностью регулируемые; произвольные (частично регули­руемые); слабо регулируемые (заданные)

В целях управления затратами их можно разделить на три группы по степени регулируемости: полностью, частично и слабо регулируемые. При­знаки различных групп затрат перечислены в табл. 2.

Таблица 2