3. Планирование аудита. Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска.

Планирование аудита — это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Целью планирования является обеспечение эффективности проведения аудита.

Планирование основывается на следующих принципах: комплексность; непрерывность; оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимо­связанности и согласованности всех процедур планирования.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопря­женных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирова­ния по срокам.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Процесс планирования направлен на достижение следующих основных результатов: выбор наиболее эффективных и экономичных процедур аудита; формирование аудиторской группы; подготовка гибкого бюджета времени проверки; синхронизация выполнения аудита с общим планом ра­бот аудиторской организации; создание условий для максимального использования всех ресурсов, включая штат, информацию, электронные ресурсы; удовлетворение ожиданий пользователей.

Выбор эффективных и экономичных процедур аудита прово­дится в несколько этапов. Так, планирование аудита включает следующие основные этапы: ознакомление с бизнесом предприятия; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На первом этапе происходит ознакомление аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Полученная информация используется для определения уровня существенности, оценки риска аудита и объектов про­верки.

Разработка плана и программы аудита основываются на дан­ных, полученных на первом этапе планирования.

План аудита — это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Он служит основой для разработки и реализации программы аудита.

В связи с этим план аудиторской проверки должен отвечать следующим требованиям: быть достаточно подробным для того, чтобы служить руковод­ством при разработке программы аудита; учитывать масштаб и специфику деятельности аудируемого лица; соответствовать сложности проверки; ориентироваться на применение конкретных методик.

Программа аудита — это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских про­цедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является развитием плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.

Программа, с одной стороны, является инструкцией для ра­боты членов аудиторской группы, с другой — служит средством контроля качества работы для руководителей аудиторской орга­низации и аудиторской группы.

Выборочность аудиторских проверок приводит к необходи­мости производить оценку достоверности БФО только в аспекте существенности. Искажение или ошибка в отчетности являются существенными, если их величина может повлиять на экономические решения, прини­маемые пользователями этой отчетности.

Существенность — это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономическое решение разумного пользователя такой информации.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих ка­питала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, при­мите на основе БФО.

На практике предварительное суждение об уровне существенности для финансовых отчетов в целом — это совокупный уровень ошибок, которые следует признать важными при проверке БФО.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

В теории и на практике используются различные методы определения существенности. Наибольшее распространение по­лучили следующие: путем расчета среднего уровня показателей, определяемых по установленным правилам относительно выбранных аудиторами базовых величин; путем ранжирования с использованием профессионального суждения относительно базовых величин, исходя из их сущест­венности для конкретной финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти; путем выбора одного из двух показателей — валюты баланса или выручки.

Первая методика расчета существенности

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Критерий существенности может быть выражен в рублях в рублях или в процентах от валюты баланса. С одной стороны, стандарт может считать несущественными статьи баланса с остатками, составляющими, скажем, менее 1% валюты баланса. С другой стороны, следует учитывать не только абсолютное значение статьи баланса, но и другие аспекты. Например, даже при небольшом абсолютном значении статьи "Денежные средства" и "Уставный капитал" не должны исключаться из плана проверки.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться.

Вторая методика расчета существенности

Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы: общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита); абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная граница существенности, составляющая 5 - 10%, снижается); требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки, стандартная граница существенности снижается); планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки); другие факторы.

Влияние некоторых из указанных факторов противоположно (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому планируемые границы ошибки статьи находятся на основании опыта и с помощью интуиции аудитора.

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, не должна превышать установленной внутрифирменным стандартом величины, например 5%.

Найти предварительные границы существенности ошибок можно и к статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет "Нераспределенная прибыль"), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу. На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности.

Третья методика расчета существенности

?????? ?????????????? ?? ????????-????????? ?????????.

1. Исключаем начальные сальдо по счетам, так как они - результат хозяйственных операций отчетных периодов, предшествующих текущему.

2. Конечные сальдо следует также исключить, так как на их значение влияют начальные сальдо.

3. Рассчитаем конечные сальдо по счетам и итоги без учета вступительных остатков. Таким образом, мы получили информационную совокупность отчетного периода, которая состоит из действия (обороты по счетам) и результата (конечных сальдо) отчетного периода (в руб.).

Применение любого метода должно давать приблизительно одни и те же результаты.

Используемые методы должны отвечать критериям: непротиворечивости, обеспечивающей возможность последо­вательного применения; единообразия; простоты и ясности; эффективности организации труда.

Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т. е. предельно допустимое значение ошибки в бух­галтерской отчетности.

В процессе проведения аудита аудитор обязан оценивать су­щественность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Между существенностью и аудиторским риском наблюдается обратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Обратная зависимость между существенностью и аудитор­ским риском принимается во внимание аудитором при опреде­лении характера, сроков проведения и объема аудиторских про­цедур.

Взаимосвязь риска и существенности проявляется, в том числе при оценке влияния выявленных в ходе аудита искажений на Финансовую отчетность.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут считаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.