1.Основы бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике.

Информацию об условиях и результатах фхд организации, накопленную в учетных регистрах, необходимо представить заинтересованным пользователям в обобщенном и удобном виде. Обобщение информации может осуществляться по различным правилам, чем обеспечивается существование различных видов отчетности, составляемых организацией.

Структурированное обобщение бухгалтерской информации о всей деятельности хозяйствующего сбъекта или об отдельных её сторонах представляет собой отчетность. На основе данных бум б составлена:

- индивидуальная бух отчетность – это отчетность одного юр лица. Содержит сведения о состоянии имущества орг-и и источников его формирования на отчетные даты, а также о результатах фхд за период.

- консолидированная – отчетность группы юр лиц. Характеризует фин положение на отч дату и фин результат за отч пер группы организаций.

- управленческая – предназначена для внутреннего использования управления хозяйствующим субъектом, его руководством и упр персоналом. Содержит различные сведения о деятельности организации: объем продаж, запасов материалов, движение денежных средств.

- налоговая – содержит сведения, необходимые для исчисления налогов и данные об уплаченных налогах.

- статистическая – содержит сведения об отдельных составляющих фхд организации, об объемах производства, об инвестициях, о фин сост, о численности работников и т.д.

Бух отч – единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты фхд организации за отчетный период.

Цель бух отч: обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение: при составлении отчётности обеспечивается фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели сущ-е для характеристики результатов работы.

Пользователи – физические и юридические лица, заинтересованные в информации об имущественном положении организации и финансовом положении, а также о фин рез её деятельности.

Выделяют внешних и внутренних пользователей.

Внутренние: работники, руководители разл уровней, аналитики.

Внешние: имеющие прямой интерес (банки, поставщики, акционеры), косвенный интерес (налоговые службы, внебюдж фонды).

В рамках ООН с 1973г. действует Межд комитет по разработке стандартов по бу и отч, к носят реком хар-р для многих нац экономик мира. В соот с МСФО выдел базовые принципы бо:

- принцип начислений – хоз оп, отраж в уч в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты дс, относятся к тому отч периоду, в к они возникли

- принцип непрерывности – фин отч сост на осн предпол, что орг-я продолжает свою д-ть в обозримом будущем

Межд стандарты выделяют кач хар-ки, к д соот отч-ть: понятность (доступность для польз, облад достат ур знаний), уместность (ум счит инф, к влияет на эк реш пол-лей, помогая им расцен события), существенность (инф, искл к из фин отч или её неправ оценка м повлиять на мнение пользователя), надежность (инф не д содерж сущ ошибок, пристраст оценок).

Чтобы быть надежной инф д удовл след треб: правдивое представление, операции д отраж, исходя из эк сущ, а не юр формы, ненацеленность на опред группы польз, активы и доходы не дб переоц, а обяз-ва недооц.

Межд станд выдел 5 элем фин отч: активы, обязательства, совств кап, доходы, расходы.

2.Состав, содержание и принципы составления годового бухгалтерского отчета.

В соответствие с приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.2010г. № 66н, в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций в России включаются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма 0710001).

2. Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002).

3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

- Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде.

5. Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе 66н это отсутствует) .

Субъекты малого предпринимательства, могут применять упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках можно включать показатели только по группам статей без детализации);

- в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках можно приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации.

В состав промежуточной (месячной и квартальной) отчетности входят:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках.

Если организация примет решение представлять промежуточную отчетность в более объемном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется право формировать ее на уровне состава годовой бухгалтерской отчетности.

Правила составления бухгалтерской отчетности

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса на предприятии.

В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты её деятельности за соответствующий период (квартал, год).

Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности должны быть выполнены, прежде всего, следующие правила:

1. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть оговорено в годовой бухгалтерской отчетности (пояснительная записка).

2. Все хозяйственные операции, проведенные в отчетном периоде, а также результаты инвентаризации должны быть отражены полностью.

3. Данные аналитического учета должны быть тождественны данным синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

4. Показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны соответствовать данным синтетического и аналитического учета.

5. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Если баланс на 1 января не соответствует заключительному балансу, причины этого несоответствия следует объяснить в пояснительной записке.

6. Если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности текущего года.

Таким образом, при составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват учетом всех записей за истекший год.

Подготовительные работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности: проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, проверказаписей на счетах бухгалтерского учета, порядок исправления выявленных ошибок, закрытие счетов учета затрат, формирование с/с готовой продукции, реформация баланса.

3.Бухгалтерский баланс: назначение, содержание и техника формирования.

Для того чтобы руководить финансово-хозяйственной деятельностью каждое предприятие должно иметь обобщенные данные о своем имуществе. Такое обобщение достигается путем составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и группировки средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении.

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (ПБУ 4/99 п.18).

Бухгалтерский баланс составляется на последний день отчетного периода. Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса отражает состав средств по видам (основные средства, производственные запасы, готовая продукция и т.д.) и называется актив. В правой части отражаются источники образования этих средств (уставный капитал, ссуды банка, кредиторская задолженность и т.д.), т.е. величина средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и она называется пассив.

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса.

Балансовая статья – это показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве).

Актив бухгалтерского баланса включает следующие разделы:

Раздел 1. Внеоборотные активы. Этот раздел состоит из нематериальных активов, результатов исследований и разработок, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений и т.д. Объединение этого имущества в одном разделе обусловлено принадлежностью к наиболее мобильным (внеоборотным) активам.

Раздел 2. Оборотные активы. В этом разделе содержатся сведения о запасах, НДС по приобретенным ценностям, о дебиторской задолженности организации и краткосрочных финансовых вложениях, о наличии денежных средств.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов:

Раздел 3. Капитал и резервы. Здесь отражается собственный капитал предприятия – уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Также здесь приведены сведения о собственных акциях, выкупленных у акционеров, о переоценке внеоборотных активов.

Раздел 4. Долгосрочные обязательства. Этот раздел предназначен для отражения задолженности по долгосрочным кредитам банков и займам, отражения резервов под условные обязательства.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства. Здесь содержится информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, а также данные о кредиторской задолженности. Сюда же отнесены доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что в активе и пассиве отражается одна и та же сумма (все средства предприятия), но в разных группировках. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению всегда равняется общей сумме источников этого имущества. Итог статей актива и пассива называется валютой бухгалтерского баланса.

Источником информации для составления баланса служат бухгалтерские счета (главная книга).

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость; реальность; единство; преемственность; ясность.

4.Отчет о прибылях и убытках: назначение, содержание и техника формирования.

В отличие от бухгалтерского баланса, в котором содержатся данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в Отчете о прибылях и убытках отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (ПБУ 4/99 п.21).

Баланс предприятия позволяет оценить результаты деятельности на конец отчетного периода. Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и настоящего отчетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с прошлым. Иными словами, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал предприятия под влиянием доходов и расходов.

Финансовый результат работы предприятия, его прибыль или убыток, является важнейшим показателем хозяйственной деятельности любой организации. Для коммерческих организаций особенно существенным является не общий финансовый результат их деятельности, а показатель чистой прибыли или убытка.

При формировании отчета о прибылях и убытках согласно требованиям ПБУ 4/99 необходимо исходить из следующих принципов:

- непрерывности деятельности организации, т.е. если отсутствуют признаки прекращения деятельности, то отчеты составляются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с учетными процедурами. Если компания должна вскоре прекратить свое существование, отчетность может быть составлена исходя из того, что, активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

- доходы включаются в состав выручки в момент их возникновения, а не по факту поступления денежных средств; аналогично расходы списываются в момент возникновения затрат, связанных с получением доходов.

В отчете о прибылях и убытках, согласно приказу МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н, отражаются показатели за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, в частности:

- выручка;

- себестоимость продаж;

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от продаж;

- доходы от участия в других организациях;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- Прибыль (убыток) до налогообложения;

- Текущий налог на прибыль;

- Изменение отложенных налоговых обязательств;

- Изменение отложенных налоговых активов

- Чистая прибыль (убыток)

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)

Совокупный финансовый результат периода;

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Сведения о формировании и использовании прибыли, приведенные в отчете о прибылях и убытках, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации.

Отчет о прибылях и убытках формируется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В отличие от баланса в отчете о прибылях и убытках приводятся не сальдо по счетам, а обороты по ним.

В форме № 2 отражаются данные по двум графам – за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.