Глава 35. Счет-фактура

      Статья 263. Счет-фактура

      1. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено настоящей статьей.       1-1. Форма счета-фактуры, кроме счета-фактуры, выписываемого в электронном виде, определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений настоящей статьи.       1-2. Счет-фактура выписывается на бумажном носителе или в электронном виде.       Прием, обработка, передача и хранение счетов-фактур, выписываемых в электронном виде, осуществляются посредством информационной системы электронных счетов-фактур.       Правительством Республики Казахстан устанавливается порядок документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронном виде, в котором отражается следующее:       форма счета-фактуры;       порядок выписки, отправки, приема, регистрации, обработки, передачи и получения счетов-фактур;       порядок заверения счетов-фактур;       особенности подтверждения получения исправленных и (или) дополнительных счетов-фактур;       порядок хранения счетов-фактур;       порядок взаимодействия между центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета и органами налоговой службы.       Центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета в соответствии с законами Республики Казахстан несет ответственность за:       своевременность приема, регистрации, обработки и передачи счетов-фактур, выписанных в электронном виде, а также их хранение;       достоверность передаваемых сведений, отраженных в счетах-фактурах, выписанных в электронном виде;       неразглашение сведений, указанных в счетах-фактурах, третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.       2. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.       3. Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре:       1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость;       2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от налога на добавленную стоимость, – отметку "Без НДС".       4. Если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 настоящего Кодекса, выписывается с отметкой "Без НДС".       5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:       1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;       2) дата выписки счета-фактуры. При выписке счета-фактуры в электронном виде датой выписки является дата регистрации счета-фактуры в информационной системе электронных счетов-фактур;       2-1) адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, в котором указывается место нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг;       3) в отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование налогоплательщика, указанное в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;       в отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - наименование, указанное в справке о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота;       3-1) в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер;       4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;       5) серия и номер свидетельства поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;       6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;       7) размер облагаемого оборота;       8) ставка налога на добавленную стоимость;       9) сумма налога на добавленную стоимость;       10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.       Если иное не установлено настоящим пунктом, в случае, если поставщиком или получателем товаров, работ, услуг является юридическое лицо, в целях выполнения требований, установленных подпунктами 2-1), 3), 3-1), 4) и 5) настоящего пункта, в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты юридического лица.       В случае, если от имени юридического лица в качестве поставщика товаров, работ, услуг выступает его структурное подразделение и по решению юридического лица выписка счетов-фактур производится таким структурным подразделением, а также в случае, если от имени юридического лица структурное подразделение выступает получателем товаров, работ, услуг, в целях выполнения:       требований, установленных подпунктами 2-1), 3), 3-1) и  4)настоящего пункта, в счете-фактуре допускается указание реквизитов структурного подразделения;       требования, установленного подпунктом 5) настоящего пункта, должны быть указаны серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица-плательщика налога на добавленную стоимость, структурное подразделение которого является поставщиком товаров, работ, услуг.       6. В случае реализации подакцизных товаров в счете-фактуре дополнительно указывается сумма акциза.       В случае реализации товаров, работ, услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, счет-фактура выписывается с указанием статуса поставщика:       "комитент" - при выписке счета-фактуры комитентом комиссионеру;       "комиссионер" - при выписке счета-фактуры комиссионером покупателю товаров, работ, услуг.       В случае несоблюдения требований, установленных статьей 78  настоящего Кодекса, лизингодатель выписывает счет-фактуру или дополнительный счет-фактуру с отметкой "несоблюдение статьи 78  Налогового кодекса".       7. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее:       пяти календарных дней после даты совершения оборота по реализации – в случае выписки на бумажном носителе;       семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации – в случае выписки в электронном виде.       Плательщик налога на добавленную стоимость вправе выписывать счета-фактуры:       при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, услуг оператора вагонов (контейнеров), услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов, услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), а также облагаемых налогом на добавленную стоимость банковских операций – по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура;       при передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения – по итогам календарного квартала не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, по итогам которого выписывается счет-фактура;       при реализации товаров, работ, услуг по договорам, заключенным на срок один или более одного года, лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 настоящего Кодекса, – по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура.       В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации.       Примечание РЦПИ!       Абзац вводится в действие с 01.01.2015 в соответствии с Законом РК от 05.12.2013 № 152-V (порядок введения в действие см. ст. 9)       Примечание РЦПИ!       В абзац предусмотрено изменение Законом РК от 07.03.2014 № 177-V (вводится в действие с 01.01.2015).       В случае, предусмотренном пунктом 8 статьи 237 настоящего Кодекса, счет-фактура выписывается не ранее и не позднее пяти рабочих дней после даты, указанной в подписанном документе, указанном в абзацах втором, третьем части второй пункта 1-1 статьи 237 настоящего Кодекса.       8. Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, счет-фактура заверяется:       для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера;       для индивидуальных предпринимателей - печатью (при ее наличии), содержащей фамилию, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование, а также подписью индивидуального предпринимателя.       Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.       Получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием представить заверенную уполномоченным на то лицом копию приказа о назначении лица, уполномоченного подписывать счета-фактуры, а поставщик обязан выполнить данное требование в день обращения получателя товаров, работ, услуг.       Структурное подразделение юридического лица, являющееся поставщиком товаров, работ, услуг, по решению налогоплательщика вправе заверять выписанные им счета-фактуры печатью такого структурного подразделения юридического лица, содержащей название и указание на организационно-правовую форму юридического лица.       Счет-фактура, выписанная уполномоченным представителем участников простого товарищества (консорциума) в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 308 настоящего Кодекса, заверяется печатью уполномоченного представителя, содержащей название и указания на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера такого уполномоченного представителя.       В случае, если в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и учетной политикой руководитель или индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет лично, вместо подписи главного бухгалтера указывается "не предусмотрен".       Положения настоящего пункта не распространяются на счета-фактуры, выписанные в электронном виде.                  9. В счете-фактуре размер облагаемого оборота указывается отдельно по каждому наименованию товаров, работ, услуг, если иное не установлено настоящим пунктом.       В случае выписки счетов-фактур на бумажном носителе допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, содержащий данные, указанные в подпунктах 6) – 10) пункта 5 настоящей статьи. При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.       10. В счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость.       11. В случае реализации периодических печатных изданий и иной продукции средства массовой информации, включая размещенные на интернет-ресурсе, счет-фактура выписывается не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации.       12. Стоимость товаров, работ, услуг и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан. В случае осуществления внешнеторговой деятельности, а также в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, не запрещается дополнительное указание в счете-фактуре стоимости товаров, работ, услуг и суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте.       13. Счет-фактура на бумажном носителе выписывается в двух экземплярах, один из которых передается получателю товаров, работ, услуг.       14. В случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, не влекущих замену поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг, поставщиком в целях исправления ошибок производится аннулирование ранее выписанного счета-фактуры и выписывается исправленный счет-фактура, который должен соответствовать следующим условиям:       1) соответствие требованиям пункта 5 статьи 263 настоящего Кодекса с указанием прежних номера и даты выписки;       2) указание в счете-фактуре даты исправления ранее выписанного счета-фактуры;       3) наличие одного из следующих подтверждений получения исправленного счета-фактуры, выписанного на бумажном носителе, получателем товаров, работ, услуг:       заверения получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;       направления поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличия уведомления о его получении.       Положение настоящего пункта не применяется в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса.       В целях применения настоящего пункта не признается заменой поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг изменение и (или) дополнение в ранее выписанный счет-фактуру:       идентификационного номера поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг;       номера свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.       15. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, выписка счета-фактуры не требуется в случаях:       1) осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;       2) оформления перевозки пассажира проездным билетом, за исключением электронного билета, выдаваемого на воздушном транспорте;       3) оформления перевозки пассажира электронным билетом, выдаваемым на воздушном транспорте;       4) представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 настоящего Кодекса;       5) безвозмездной передачи товара физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом;       6) оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.       16. В случаях, предусмотренных подпунктами 1), 2) и 4) пункта 15 настоящей статьи, получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить это требование с учетом положений настоящей статьи, в том числе в части указания в сведениях о получателе товаров, работ, услуг реквизитов юридического лица, через доверенное лицо которого осуществляется приобретение товаров, работ, услуг, или индивидуального предпринимателя, приобретающего товары, работы, услуги.       В случае, предусмотренном подпунктом 3) пункта 15 настоящей статьи, получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику для подтверждения факта проезда на воздушном транспорте в целях отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость по услугам перевозки, оказанным таким поставщиком, а поставщик обязан выписать бесплатно:       документ, подтверждающий факт проезда физического лица на воздушном транспорте, или счет-фактуру, выписка которого должна осуществляться с соблюдением положений настоящей статьи, в том числе в части указания в сведениях о получателе товаров, работ, услуг реквизитов юридического лица, через доверенное лицо которого осуществляется приобретение услуги по перевозке на воздушном транспорте, или индивидуального предпринимателя, приобретающего услуги по перевозке на воздушном транспорте.       16-1. В целях выполнения требований пункта 16 настоящей статьи выписка счета-фактуры осуществляется:       1) в случаях, предусмотренных в подпунктах 1), 2) и 3) пункта 15 настоящей статьи, – в день совершения оборота или позже. При этом при выписке счета-фактуры позже даты совершения оборота наряду с датой выписки счета-фактуры поставщиком услуг указывается дата совершения оборота по реализации с указанием налога, исчисленного по ставке, действующей на дату совершения оборота;       2) в случае, предусмотренном в подпункте 4) пункта 15 настоящей статьи, – по месту реализации товаров, работ, услуг.       17. Особенности выписки счетов-фактур при реализации (приобретении) в рамках договоров о совместной деятельности установлены статьей 235 настоящего Кодекса.       18. Выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии, осуществляется комиссионером. Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация покупателю.       Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных:       счета-фактуры, выписанного комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость. В этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, отраженная в счете-фактуре, выписанном комиссионеру комитентом, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю;       документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг,  выписанного комитентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость. В этом случае стоимость товаров, работ, услуг, отраженная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю.       Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации.       Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту, указывается исходя из суммы комиссионного вознаграждения комиссионера.       19. Выписка счета-фактуры покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору поручения, осуществляется доверителем (в случаях, предусмотренных пунктом 2  статьи 233 настоящего Кодекса, - поверенным) в порядке, установленном настоящим разделом.       20. В случае несоблюдения требований, установленных статьей 78 настоящего Кодекса, лизингодатель обязан не позднее пяти рабочих дней с даты указанного несоблюдения выписать:       1) по передаче имущества в финансовый лизинг – дополнительный счет-фактуру, в котором должны содержаться отрицательное значение освобожденных оборотов и положительное значение облагаемых оборотов (без включения суммы вознаграждения по финансовому лизингу) с указанием налога на добавленную стоимость;       2) по передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения по финансовому лизингу – дополнительные счета-фактуры, в которых должны содержаться отрицательное значение освобожденных оборотов и положительное значение облагаемых оборотов с указанием налога на добавленную стоимость.       21. При реализации (приобретении) товаров, работ, услуг оператором в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 271-1 настоящего Кодекса, счет-фактура выписывается в соответствии с требованиями настоящей статьи с указанием реквизитов оператора в качестве поставщика (покупателя).       Сноска. Статья 263 с изменениями, внесенными законами РК от 04.07.2009 N 167-IV (вводятся в действие с 01.01.2009); от 10.07.2009 N 178-IV; от 16.11.2009 № 200-IV (вводятся в действие с 01.01.2009); от 30.12.2009 № 234-IV (вводятся в действие с 01.01.2009); от 30.06.2010 № 297-IV (порядок введения в действие см. ст. 2); от 21.07.2011 № 467-IV (порядок введения в действие см. ст. 9); от 09.01.2012 № 535-IV (вводится в действие с 01.01.2012); от 24.12.2012 № 60-V (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после его первого официального опубликования); от 26.12.2012 № 61-V (порядок введения в действие см. ст. 9); от 05.12.2013 № 152-V (порядок введения в действие см. ст. 9); от 07.03.2014 № 177-V(порядок введения в действие см. ст. 5).

      Статья 264. Особенности выписки счетов-фактур                    экспедиторами

      1. Выписка счетов-фактур на перевозку грузов по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.       Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.       В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.       2. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.       В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками:       являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость;       не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.       Сумма вознаграждения по договору транспортной экспедиции, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.       3. В случае выписки на бумажном носителе счет-фактура выписывается экспедитором в двух экземплярах.       Первый экземпляр счета-фактуры передается стороне, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.       Второй экземпляр счета-фактуры остается у экспедитора.       3-1. При осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции обязательно наличие у экспедитора документа, раскрывающего информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках такого договора, а также их стоимости.       При этом такой документ хранится у экспедитора в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса.       В документе должны быть отражены следующие данные:       1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;       2) идентификационный номер налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;       3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;       4) серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в случае, если перевозчик и (или) поставщик являются плательщиками налога на добавленную стоимость;       5) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком работ, услуг, включаемая в размер облагаемого оборота, указанный в счете-фактуре. Стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, указывается отдельно.       4. Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость стороной, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.       Сноска. Статья 264 с изменениями, внесенными законами РК от 16.11.2009 № 200-IV (вводится в действие с 01.01.2009); от 26.12.2012 № 61-V (порядок введения в действие см. ст. 9).

      Статья 265. Выписка дополнительных счетов-фактур

      1. Поставщик товаров, работ, услуг выписывает дополнительный счет-фактуру в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, в следующих случаях:       1) корректировки размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 239 настоящего Кодекса;       2) одновременного соответствия следующим условиям:       счет-фактура выписан поставщиком товаров, работ, услуг в случаях, предусмотренных статьей 263 настоящего Кодекса, ранее даты совершения оборота по реализации с указанием суммы налога на добавленную стоимость, начисленного по ставке налога, действовавшей на дату выписки такого счета-фактуры;       ставка налога на добавленную стоимость, действовавшая на дату выписки счета-фактуры, отличается от ставки налога, действующей на дату совершения оборота по реализации по такому счету-фактуре.       2. В дополнительном счете-фактуре указываются:       1) порядковый номер арабскими цифрами дополнительного счета-фактуры и дата его выписки;       2) порядковый номер арабскими цифрами и дата выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура;       3) наименование, адрес и идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;       4) ставка налога на добавленную стоимость;       5) размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;       6) скорректированная сумма налога на добавленную стоимость.       3. Дополнительный счет-фактура выписывается поставщиком товаров, работ, услуг и в случае выписки на бумажном носителе подтверждается получателем указанных товаров, работ, услуг.       Сноска. Статья 265 в редакции Закона РК от 16.11.2009 № 200-IV(вводится в действие с 01.01.2009); с изменением, внесенным Законом РК от 26.12.2012 № 61-V (вводится в действие с 01.07.2014).