3. Аудиторский риск и его составляющие. Страхование ответственности аудитора и аудиторских фирм.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие риски: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом, даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудиторов;

• недружественная реклама деятельности аудитора;

• вероятность судебных исков по отношению к деятельности аудитора,

• финансового состояния клиента;

• характера операции клиента и т.д.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажение после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенное искажение, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности как таковых нет.

Приемлемый аудиторский риск, выражающий меру готовности аудитора признать тот факт, что может содержать существенные ошибки после того, как завершен уже аудит и дано положительное заключение, состоит из 3 компонентов: внутрихозяйственный риск (чистый риск) (Вр), риск средств контроля (Рк) и риск необнаружения (Рн).

Существует 2 основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод. Аудиторы исходя из своего опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, маловероятный, вероятный риски и используют эту оценку по планированию аудита.

2. Количественный метод. Предполагают количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Одна из них: Ар = Вр * Рк * Рн.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить уровень риска до разумного минимального уровня.

Аудиторский риск оценивается на этапе планирования и документируется. Наличие аудиторского риска ставит вопрос о страховании профессиональной ответственности аудиторских фирм.

В большинстве стран с развитым рынком аудиторских услуг страхование ответственности аудитора является обязательным. В нашей стране такой вид страхования не закреплено: отсутствие закона, который бы установил бы степень обязательства страховой ответственности, регулировал бы порядок, виды и условия такого страхования, а также тем, что в страховой компании ставят определенное условие.

Факт наступления страхового случая должен утверждать арбитражный суд. Платежи по добровольному страхованию профессиональной деятельности включает в себестоимость аудиторских услуг.

4. Понятие внутрихозяйственного (чистого) риска. Факторы, влияющие на его величину, определение величины внутрихозяйственного (чистого) риска.

Под внутрихозяйственным риском понимают вероятность появления существенных искажений в данных бухгалтерской отчетности, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенного нарушения счета бухгалтерского учета, статей баланса, однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При оценке ВХР в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы как:

• особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

• специфические особенности деятельности, осуществляемые данным экономическим субъектом;

• честность персонала экономического субъекта, осуществляющих руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

• опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовки отчетности;

• возможности наличия внешнего давления руководителей и персонала экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

• возможности контроля над деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке ВХР в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору принимать во внимание такие факторы как:

• наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление на них непреднамеренных искажений;

• наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление на них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотребления;

• сложность учитывания хозяйственных операций, которые требуют для правильного их оформления высокой квалификации исполнителей;

• наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть полностью основано или частично на субъективном мнении исполнителей;

• наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

• наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

При оценке ВХР аудитор может использовать данные аудита прошлых лет. Однако при этом он обязан убедиться в том, что величины этого риска, сделанные в прошлом году, могут быть справедливы и для этого года.