Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Полтавский национальный технический университет им. Ю. Кондратюка

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

2.10. Construction contracts-1

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

05.03.2016

Размер:

364.02 Кб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 22

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

Приклад 1 (2003 р.). Погодження відхилень від ціни за будівельним контрактом

Протягом 2003 року підрядник виконав роботи на суму 65 000 грн. (з них: прямі – 50 000 грн., загальновиробничі –15 000 грн.). Вартість виконаних обсягів робіт згідно з Актом, який був переданий замовнику, становила 50 000 грн.

Наприкінці цього року підрядник оцінив свої загальні витрати на виконання контракту в сумі 80 000 грн. Збільшення оціночної суми загальних витрат підрядника на суму 10 000 грн. було пов’язане з внесенням замовником певних змін до проекту будівництва.

В грудні 2003 року підрядник та замовник погодили нову ціну контракту –

125 000 грн. (без ПДВ).

Таблиця 3

Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту за 2003 р.

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків			Сума,
з/п	Зміст операції	Дебет		Кредит	грн.
з/п		Дебет		Кредит	грн.
1	2	3		4	5
1	Відображені прямі витрати	231 “Виконання будівельного	201	“Сировина і матеріали”	50 000
	за контрактом	контракту”
	за контрактом	контракту”	661	“Розрахунки за
			661	“Розрахунки за
			заробітною платою”
			65 “Розрахунки за
			страхуванням”
			131	“Знос основних засобів”

2	Відображені	91 “Загальновиробничі	131	“Знос основних засобів”	15 000
	загальновиробничі витрати	витрати”
	загальновиробничі витрати	витрати”	661	“Розрахунки за
			661	“Розрахунки за
			заробітною платою”
			65 “Розрахунки за
			страхуванням”
3	Розподілені	231 “Виконання будівельного	91 “Загальновиробничі		15 000
	загальновиробничі витрати	контракту”	витрати”
Визнання доходів та витрат станом на 31.12.2003 р.

4	Списано витрати по	903 “Собівартість	231	“Виконання	50 000
	закінчених роботах	реалізованих робіт та послуг”	будівельного контракту”
5	Визнання доходу за	361 “Розрахунки з	703	“Дохід від реалізації	95 340
	будівельним контрактом	вітчизняними покупцями”	робіт і послуг”
6	Відображений ПДВ	703 “Дохід від реалізації робіт	641	“Розрахунки за	15 890
		і послуг”	податками”
7	Одночасно:	238 “Незавершені будівельні	239	“Проміжні рахунки”	79 450
	Відображення проміжних	контракти”
	рахунків підрядника (без
	ПДВ)
8	Фінансовий результат	703 “Дохід від реалізації робіт	791	“Результат основної	79 450
		і послуг”	діяльності”
		791 “Результат основної	903	“Собівартість	50 000
		діяльності”	реалізованих робіт та послуг”
		791 “Результат основної	441	“Прибуток	29 450
		діяльності”	нерозподілений”

240	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

Сума доходу, що має бути визнана підрядником у 2003 р., визначається таким чином:

1. За формулою (3), наведеною на с. 236, визначаємо ступінь завершеності:

	10 000 + 50 000	х 100% = 75 %

	80 000 *
	80 000 *

* 80 000 грн. – очікувана сума загальних витрат на виконання контракту (переглянута в кінці

2003р.).

2.За формулою (1), наведеною на с. 235, визначаємо загальну суму доходу з початку будівництва цього об’єкта:

150 000* х 75% = 112 500 грн.

*150 000 грн. – переглянутий загальний дохід від контракту з ПДВ.

3.За формулою (4), наведеною на с. 236, визначаємо суму доходу, що має бути визнана в 2003 р.:

112 500 – 17 160* = 95 340 грн.

* 17 160 – дохід, визнаний у 2002р.

Приклад 1 (2004р.). Визнання очікуваних збитків за контрактом

Протягом 2004 року підрядником були переглянуті строки виконання будівельного контракту. Очікуваний період завершення робіт був перенесений з жовтня 2004 р. на березень 2005 р. Фактичні витрати підрядника, пов’язані з виконанням будівельного контракту, у 2004 р. становили 45 000 грн. (з них: прямі – 30 000 грн., загальновиробничі – 15 000 грн.). Залишку незавершених робіт на кінець періоду не було.

Очікувані загальні витрати на виконання контракту за оцінками станом на кінець 2004 р. були переглянуті і становлять 130 000 грн. Очікуваний загальний дохід за контрактом не змінився та становить 125 000 грн. (без ПДВ). Отже, станом на кінець 2004 р. підрядник вважає, що за цим контрактом ним будуть отримані збитки у сумі 5 000 грн. (125 000 – 130 000).

Таблиця 4

Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту за 2004 р.

№		Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума,
з/п		Зміст операції	Дебет	Кредит	грн.
з/п			Дебет	Кредит	грн.
1	2		3	4	5
1		Відображені прямі витрати за	231 “Виконання	201 “Сировина і	30 000
		контрактом	будівельного контракту”	матеріали”
				661 “Розрахунки за
				заробітною платою”
				65 “Розрахунки за
				страхуванням”
				131 “Знос основних
				засобів”
2		Відображені загальновиробничі	91 “Загальновиробничі	131 “Знос основних	15 000
		витрати	витрати”	засобів”
3		Розподілені загальновиробничі	231 “Виконання	91 “Загальновиробничі	15 000
		витрати	будівельного контракту”	витрати”

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

241

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

Продовження табл. 4

1	2		3		4	5
Визнання доходів та витрат станом на 31.12.2004 р.

4	Списано витрати по закінчених	903	“Собівартість	231	“Виконання	60 000
	роботах	реалізованих робіт та		будівельного
	(15 0003 + 45 000)	послуг”		контракту”
5	Визнання доходу за будівельним	361	“Розрахунки з	703	“Дохід від	25 500
	контрактом	вітчизняними		реалізації робіт і
		покупцями”		послуг”
6	Відображений ПДВ	703	“Дохід від реалізації	641	“Розрахунки за	4 250
		робіт і послуг”		податками”
7	Одночасно:	238	“Незавершені	239	“Проміжні	21 250
	відображення проміжних рахунків	будівельні контракти”		рахунки”
	підрядника (без ПДВ)
8	Фінансовий результат	703	“Дохід від реалізації	791	“Результат основної	21 250
		робіт і послуг”		діяльності”
		791	“Результат основної	903	“Собівартість	60 000
		діяльності”		реалізованих робіт та
				послуг”
		441	“Прибуток	791	“Результат основної	38 750
		нерозподілений”		діяльності”

У випадку, коли підприємство очікує збитки за контрактом, визнання доходу з врахуванням ступеня завершеності робіт не здійснюється.

Згідно з п.8 ПБО 18 очікувані збитки визнаються витратами звітного періоду.

Сума доходу, що має бути визнана в цьому році, розраховується таким чином, щоб загальний результат контракту від початку виконання робіт відповідав сумі очікуваних збитків за контрактом.

Загальна визнана сума прибутку з початку будівництва становить:

4 300 (1 рік) + 29 450 (2 рік) = 33 750.

Отже, для того, щоб загальний фінансовий результат з початку виконання будівельного контракту відповідав сумі очікуваних збитків за контрактом, то фінансовий результат звітного періоду має відповідати збиткам на суму 38 750

(5 000 + 33 750).

Оскільки, понесені витрати в зв’язку із виконанням контракту, що визнаються витратами поточного року становлять 60 000 грн., то сума доходу (без ПДВ), що має бути визнана становить 21 250 (60 000 – 38 750) .

Сума доходу з ПДВ = 21 250 х 120% = 25 500.

3 Залишок незавершеного виробництва на початок періоду.

242	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

Приклад 1 (2005 р.). Завершення контракту

У березні 2005 року роботи за контрактом були завершені. Витрати, понесені підрядником у 2005 році, становили 10 000 грн.

Таблиця 5

Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту за 2005 р.

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків			Сума,
з/п	Зміст операції	Дебет		Кредит	грн.
з/п		Дебет		Кредит	грн.
1	2	3		4	5
1	Відображені прямі витрати за	231 “Виконання	201	“Сировина і	5 000
	контрактом	будівельного	матеріали”
		контракту”	661	“Розрахунки за
			заробітною платою”
			65 “Розрахунки за
			страхуванням”
			131	“Знос основних
			засобів”
2	Відображені загальновиробничі	91 “Загально-	131	“Знос основних	5 000
	витрати	виробничі витрати”	засобів”
			661	“Розрахунки за
			заробітною платою”
3	Розподілені загальновиробничі	231 “Виконання	91 “Загальновиробничі		5 000
	витрати	будівельного	витрати”
		контракту”
Визнання доходів та витрат станом на 31.03.2005 р.

4	Списано витрати по закінчених	903 “Собівартість	231	“Виконання	10 000
	роботах	реалізованих робіт та	будівельного контракту”
		послуг”
5	Визнання доходу по будівельному	361 “Розрахунки з	703	“Дохід від реалізації	12 0004
	контракту	вітчизняними	робіт і послуг”
		покупцями”
6	Відображений ПДВ	703 “Дохід від	641	“Розрахунки за	2 000
		реалізації робіт і	податками”
		послуг”
7	Одночасно:	238 “Незавершені	239	“Проміжні рахунки”	10 000
	Відображення проміжних рахунків	будівельні контракти”
	підрядника (без ПДВ)
8	Визначення фінансового результату	703 “Дохід від	791	“Результат основної	10 000
		реалізації робіт і	діяльності”
		послуг”
		791 “Результат	903	“Собівартість	10 000
		основної діяльності”	реалізованих робіт та
			послуг”
9	Списання сальдо проміжних рахунків	239 “Проміжні	238	“Незавершені	125 000
		рахунки”	будівельні контракти”
10	Оплачено замовником за виконані	311 “Поточні рахунки	361	“Розрахунки з	150 000
	роботи	в національній валюті”	вітчизняними
			покупцями”

4 Сума доходу, що визнається в цьому році, розраховується як різниця між ціною контракту та визнаними з початку будівництва доходами від виконання будівельного контракту:

150 000 – 17 160 – 95 340 – 25 500 = 12 000.

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

243

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

						Таблиця 6
	Підсумкові показники виконання контракту

№	Показники	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.		Всього
з/п

1	2	3	4	5	6		7
1	Очікуваний дохід за будівельним	100 000	125 000	125 000	125 000
	контрактом (без ПДВ)	100 000	125 000	125 000	125 000
	контрактом (без ПДВ)
2	Очікувані загальні витрати	70 000	80 000	130 000	130 000
3	Понесені (визнані) витрати	10 000	50 000	60 000	10 000		130 000
4	Витрати з початку виконання	10 000	60 000	120 000	130 000		130 000
	будівельного контракту	10 000	60 000	120 000	130 000		130 000
	будівельного контракту
5	Процент виконання (ряд.4 / ряд.2)	14,3 %	75 %	92,3 %	100%
6	Визнаний дохід (без ПДВ)	14 300	79 450	21 250	10 000		125 000
	(ряд.5 х ряд.1 для граф 3 та 4)	14 300	79 450	21 250	10 000		125 000
	(ряд.5 х ряд.1 для граф 3 та 4)
7	Проміжні рахунки	14 300	79 450	21 250	10 000		125 000

Таблиця 7

Звіт про фінансові результати (витяг)

№	Стаття	2002 р.			2003 р.			2004 р.			2005 р.		Всього
з/п

1	2	3			4			5			6		7
1	Дохід(виручка) від реалізації	17 160			95 340			25 500			12 000		150 00
	продукції (товарів, робіт, послуг)	17 160			95 340			25 500			12 000		150 00
	продукції (товарів, робіт, послуг)
2	ПДВ	2 860			15 890			4 250			2 000		25 000
		2 860			15 890			4 250			2 000		25 000

3	Собівартість реалізованої	10 000			50 000			60 000			10 000		130 000
	продукції (товарів, робіт, послуг)	10 000			50 000			60 000			10 000		130 000
	продукції (товарів, робіт, послуг)
4	Валовий прибуток (збиток)	4 300			29 450			(38 750)			0		(5 000)

												Таблиця 8
		Баланс (витяг)

	Стаття		2002 р.			2003 р.			2004 р.				2005 р.

Актив
Дебіторська заборгованість за надані
послуги			17	160		112 500				138 000		150 000
Незавершене виробництво							15 000
Пасив
Нерозподілений прибуток			4	300			33 750			(5 000)		(5 000)

Приклад 2. Відсутність ймовірності отримання доходів за контрактом

Усічні 2002 р. підрядник уклав договір із замовником на здійснення будівельномонтажних робіт строком на 1 рік. Сума контракту – 10 000 грн. (без ПДВ). За оцінками витрати на виконання цих робіт мають скласти 6 000 грн.

Укінці грудня 2002 р. замовник повідомив підрядника, що в зв’язку з порушенням проти нього справи про банкрутство він зможе оплатити підряднику лише 50 % вартості контракту після його завершення. Фактичні витрати, понесені підрядником, співпали з оцінками.

244	USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

2.10. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ЗА БУДІВЕЛЬНИМИ КОНТРАКТАМИ

					Таблиця 9
	Бухгалтерські записи з обліку будівельного контракту

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків				Сума,
з/п	Зміст операції	Дебет		Кредит		грн.
з/п		Дебет		Кредит		грн.
1	2	3		4		5
1	Відображені витрати	231 “Виконання будівельного	201	“Сировина і матеріали”		6 000
	за контрактом	контракту”
	за контрактом	контракту”	661	“Розрахунки за заробітною
			661	“Розрахунки за заробітною
			платою”
			131	“Знос основних засобів”

			91 “Загальновиробничі витрати”

Визнання доходів та витрат станом на 31.12.2002 р.

2	Списано витрати по	903 “Собівартість реалізованих	231	“Виконання будівельного		6 000
	закінченим роботам	робіт та послуг”	контракту”
3	Визнання доходу за	361 “Розрахунки з	703	“Дохід від реалізації робіт і		6 000
	будівельним	вітчизняними покупцями”	послуг”
	контрактом
4	Відображений ПДВ	703 “Дохід від реалізації робіт і	641	“Розрахунки за податками”		1 000
		послуг”
5	Одночасно:	238 “Незавершені будівельні	239	“Проміжні рахунки”		5 000
	Відображення	контракти”
	проміжних рахунків
	підрядника (без ПДВ)
6	Визначення	703 “Дохід від реалізації робіт і	791	“Фінансовий результат від		5 000
	фінансового	послуг”	основної діяльності”
	результату	791 “Фінансовий результат від	903	“Собівартість реалізованих		6 000
		основної діяльності”	робіт та послуг”

		44 “Нерозподілені прибутки	791	“Фінансовий результат від		1 000
		(непокриті збитки)”	основної діяльності”

У цьому випадку, згідно з п.7 ПБО 18 “Будівельні контракти”, дохід визнається в сумі фактичних витрат підприємства щодо яких існує ймовірність їх відшкодування. В даному прикладі сума, яка буде відшкодована підряднику, становить 5 000 грн. (без ПДВ).

Розкриття інформації щодо будівельних контрактів в Примітках до фінансової звітності

У Примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:

1.Сума доходу за будівельними контрактами, визнана у складі доходу звітного періоду.

2.Методи визначення доходу за будівельними контрактами у звітному періоді.

3.Щодо незавершених будівельних контрактів:

методи визначення ступеня завершеності робіт;

загальна сума зазнаних витрат і визнаних прибутків (за вирахуванням визнаних збитків) на дату балансу; вартість виконаних субпідрядниками робіт;

сума валової заборгованості замовників на дату балансу; сума валової заборгованості замовникам на дату балансу; сума отриманих авансів на дату балансу;

сума проміжних рахунків, яка не сплачується підряднику до виконання передбачених будівельним контрактом умов для виплати таких сум або до усунення дефектів (сума затриманих коштів).

USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

245

<<< < Предыдущая 12 / 22

Соседние файлы в папке Зубілевич С.Я. та ін. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України

#
05.03.2016494.1 Кб382.05.INVENTORY.pdf
#
05.03.2016382.14 Кб412.06 AR.pdf
#
05.03.2016486.13 Кб432.07.LIABILITY_p.pdf
#
05.03.2016278.13 Кб402.08 capital_last version.pdf
#
05.03.2016456.3 Кб392.09 Operation in foreign curr.-1.pdf
#
05.03.2016364.02 Кб382.10. Construction contracts-1.pdf
#
05.03.2016203.13 Кб392.11.1. General_ Revenue & Expenses-1.pdf
#
05.03.2016479.97 Кб382.11.2. Revenue-1.pdf
#
05.03.2016480 Кб382.11.3 Expenses-1.pdf
#
05.03.2016328.13 Кб382.12 Accounting for income tax-1.pdf
#
05.03.2016390.57 Кб382.13.Financial instruments.pdf