- •Глава 1. Экономическая природа туризма 6
- •Глава 1. Экономическая природа туризма 1.1. Сущность и содержание туризма
- •Глава 2. Экономическая среда
- •2.1. Экономическая среда и условия функционирования туризма
- •Глава 3. Туристское предприятие
- •3.2. Организационно-правовые формы и виды туристских предприятий
- •Глава 4. Основные и оборотные средства туристского предприятия
- •4.2. Показатели оценки и эффективности использования основных средств
- •4.3. Оборотные средства туристского предприятия
- •Глава 5. Трудовые ресурсы и оплата труда в туризме
- •Глава 6. Финансовые ресурсы туристского предприятия
- •6.1. Организация финансовой деятельности туристского предприятия
- •6.2. Источники формирования финансовых ресурсов
- •6.3. Инвестиционная деятельность туристского предприятия
- •Глава 7. Издержки производства туристского предприятия
- •7.3. Управление издержками производства
- •Глава 8. Налоги и налогообложение в туризме
- •8.1. Сущность, виды и характеристика налогов. Особенности налогообложения туристских предприятий
- •8.2. Анализ влияния налогового бремени на деятельность
- •Глава 9. Ценообразование в туризме 9.1. Сущность цены как экономической категории
- •9.2. Ценовая политика в туризме
- •9.3. Порядок ценообразования в туризме
- •2. Условия приема, размещения и обслуживания.
- •Глава 10. Доход, прибыль и рентабельность туристского предприятия
- •10.1. Доход туристского предприятия и источники его формирования
- •10.2. Сущность, источники формирования и механизм распределения прибыли туристского предприятия
- •10.3. Рентабельность хозяйственной деятельности туристского предприятия
- •Глава 11. Анализ хозяйственной деятельности туристского предприятия
- •11.1. Содержание и методология экономического анализа туристского предприятия
- •11.2. Информационное обеспечение экономического анализа
- •11.3. Комплексный анализ финансового состояния туристского предприятия
- •1 Балла)
- •5 Баллов)
- •1 Балла)
- •Глава 12. Планирование деятельности туристского предприятия
- •12.1. Сущность планирования
- •12.2. Финансовое планирование
- •12.3. Бизнес-планирование
Глава 8. Налоги и налогообложение в туризме
8.1. Сущность, виды и характеристика налогов. Особенности налогообложения туристских предприятий
Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц (плательщиков) в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, введения, взимания, изменения, прекращения действия, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства составляет налоговую систему.
Налоговое законодательство — система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает Налоговый кодекс, законы, декреты и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, соответствующие постановления Правительства Республики Беларусь, нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.
Налогообложение базируется на принципах;
всеобщности;
равенства;
равномерности;
определенности;
удобства;
экономичности;
однократности обложения одного и того же объекта за определенный период времени;
стабильности;
оптимальности налоговых изъятий. Налоги выполняют следующие функции;
фискальную;
стимулирующую;
регулирующую;
распределительную;
контрольно-учетную.
Обязательными элементами системы налогообложения являются:
♦ субъекты (плательщики);
90
объекты;
налоговая база;
ставка;
льготы;
налоговый период;
санкции;
налоговое обязательство.
Существуют следующие способы взимания налогов:
кадровый;
декларационный;
административный.
К методам уплаты налогов относятся:
наличный платеж;
безналичный платеж;
гербовые марки.
Для организации рационального управления налогообложением налоги классифицируются по различным признакам:
по объектам обложения (имущество, капитал, земля и др.);
по принадлежности к уровням управления и власти (республиканские и местные);
по источнику уплаты (выручка, себестоимость, прибыль, фонд оплаты труда);
по субъектам уплаты (уплачиваемые юридическими и физическими ли цами);
по способу изъятия (прямые и косвенные);
по методу обложения (от ставки) (прогрессивные, регрессивные, про порциональные, линейные, ступенчатые и др.);
по назначению (общие, целевые);
по способу обложения (кадастровые, декларационные, налично-денеж- ные, безналичные) и др.
Основные виды налогов, сборов, отчислений, уплачиваемых юридическими лицами, в том числе и туристскими предприятиями Республики Беларусь, ежегодно уточняются в Законе "О бюджете".
В Беларуси по признаку "Источник уплаты" различают следующие сборы, отчисления, налоги:
♦ уплачиваемые из выручки от реализации:
НДС;
акцизы;
сбор в Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной про дукции, продовольствия и аграрной науки;
налог на услуги;
налог с продажи товаров в розничной торговле;
♦ включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):
- налоги и отчисления от фонда заработной платы:
Экономика туризма
отчисления в Фонд социальной защиты населения;
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;
- прочие налоги, платежи и сборы:
экологический налог;
платежи за землю;
плата за проезд по платным автострадам;
отчисления в инновационные фонды;
♦ уплачиваемые из прибыли:
налог на недвижимость;
налог на прибыль и доходы;
целевой сбор;
местные сборы и отчисления во внебюджетные фонды;
♦ удерживаемые из заработной платы:
подоходный налог;
отчисления в пенсионный фонд.
Существуют особые режимы налогообложения. К ним относятся:
упрощенная система налогообложения;
налогообложение в свободных экономических зонах;
налог на игорный бизнес, лотерейную деятельность;
единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физичес ких лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);
- налогообложение отдельных категорий и плательщиков. Налоговое обязательство — обязанность плательщика при наличии об стоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить опре деленный налог, сбор (пошлину). Исполнение его может обеспечиваться сле дующими способами:
залогом имущества;
поручительством;
пенями;
приостановлением операций по счетам в банке;
арестом имущества.
Вышеперечисленные способы используются при взыскании налогов, сбора (пошлины), т.е. при принудительном исполнении налогового обязательства.
Налоговый контроль — система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для привлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.
В целях налогообложения и осуществления налогового контроля плательщика в обязательном порядке осуществляется налоговый учет, заклю-
Экономика туризма
91
92
Экономика туризма
чающийся в учете объектов налогообложения, определении налоговой базы и основывающийся на данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объемах, подлежащих налогообложению. Порядок ведения налогового учета утвержден Постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О вопросах ведения налогового учета" от 16.12.2003 г. № 173/114.
Каждым плательщиком по каждому налоговому сбору (пошлине) в налоговый орган представляется налоговая декларация — письменное заявление на бланке установленной формы о доходах и их источниках, расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и других данных, необходимых для начисления и уплаты налога, сбора (пошлины).
Налоговые проверки могут быть:
плановыми;
внеплановыми;
камеральными;
выездными.
Плановая проверка проводится на основании квартальных графиков налогового органа; внеплановая — без предварительного уведомления плательщика, по поручению государственных, правоохранительных, судебных и иных органов; камеральная — по месту нахождения налогового органа; выездная — по месту нахождения плательщика. (Она может быть комплексной, рейдовой, тематической, встречной.)
В целях совершенствования регулирования налоговых отношений, обеспечения прав юридических и физических лиц, исполнения ими своих обязанностей, защиты интересов государства в сфере налогообложения издан Указ Президента Респулики Беларусь "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" от 30.06.2006 г. № 419.
Туристские предприятия, как и все другие юридические лица, во взаимоотношениях с налоговыми органами руководствуются сводом законов о налогообложении, однако отраслевая специфика и характер их деятельности определяют некоторые особенности в исчислении налогов. Они связаны в основном с субъектом (туроператор, туристское агентство) и объектом налогообложения (определение налогооблагаемой базы). Указом Президента "О необходимых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г. № 371 предусмотрен ряд льгот. Так, от НДС освобождены:
услуги по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь (проживание, питание, спортивные, познавательные, оздоровительные, экскурсионные мероприятия);
услуги гидов-переводчиков и экскурсоводов, оказываемые иностран ным туристам;
услуги по организации экскурсионного обслуживания.
От налога на прибыль освобождены организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельнос-
ти на 33 туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 г. Указом Президента"0 мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г. № 372 также предусмотрен ряд льгот. В частности, в размере одной базовой величины (32 тыс. р.) определена годовая ставка за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма на период до 31 декабря 2010 г.