4.3. Организация бюджетирования

Бюджет предприятия всегда разрабатывается на определенный временной интервал, который называется бюджетным периодом. Как правило, сводный бюджет предприятия составляется и утверждается на весь бюджетный период (обычно это один календарный год). Индикативно, т.е. без утверждения в качестве системы целевых показателей и нормативов, обязательных к исполнению, некоторые показатели бюджетов могут устанавливаться на более продолжительный период (три-пять лет). Кроме того, внутри бюджетного периода каждый из бюджетов имеет разбивку на подпериоды. Интервал планирования устанавливается бюджетным регламентом конкретной предприятия. Как правило, максимальная продолжительность интервала планирования в рамках бюджетного периода составляет один месяц, а в первом квартале – декаду и даже неделю.

Бюджетный процесс включает три последовательных этапа:

1. этап разработки проекта сводного бюджета;

2. утверждение проекта бюджета и включения его в структуру научно-обоснованного бизнес-плана организации;

3. анализ исполнения бюджета по итогам текущего года (сравнение плановых и фактических показателей, выявление отклонений и анализ причин; принятие управленческих решений).

Бюджетный цикл включает период времени от начала 1-го этапа до завершения 3-го этапа. Выделяют следующие основные требования к организации процесса бюджетирования:

1. формирование Положения о финансовой структуре;

2. разработка регламента - методического обеспечения бюджетного процесса;

3. организация бюджетного комитета;

4. разграничение полномочий и ответственности структурных подразделений;

5. выстраивание приоритетов в финансах;

6. установление жесткой финансовой дисциплины.

В практике разработки систем бюджетирования часто применяется подход, который основан на построении финансовой структуры,т.е. на выделении в качестве объектов бюджетирования и управленческого учета центров финансовой ответственности.Центром финансовой ответственностиявляется структурное подразделение (группа подразделений), осуществляющих определенный набор хозяйственных операций, способных оказывать непосредственное воздействие на доходы/расходы от этих операций и отвечающие за реализацию установленных перед ними целей, соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов и достижение определенного финансового результата своей деятельности. Как правило, в финансовой структуревыделяют четыре типа центров финансовой ответственности:

1. центры затрат (cost center);

2. центры доходов (revenue center);

3. центры прибыли (profit center);

4. центры инвестиций (investment center).

Тема 5. Управление текущими издержками и ценовая политика предприятия

5.1. Затраты: их поведение, учет и классификация для управленческих решений и планирования

Под затратамипонимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за продукцию (товары, работы, услуги). Анализ затрат начинается с построения ихклассификации,которая помогает получить комплексное представление об их свойствах и основных характеристиках. В этом параграфе мы уделим основное внимание следующим терминам, связанным с затратами:

• динамика затрат в зависимости от уровня деловой активности;

• суммарные, средние, приростные и предельные (маржинальные) затраты;

• прямые и косвенные затраты;

• релевантные и нерелевантные затраты;

• предотвратимые и невозвратные затраты;

• явные и неявные (альтернативные) затраты;

• регулируемые (контролируемые) и нерегулируемые (неконтролируемые).

Динамика затрат в зависимости от уровня деловой активности.

В зависимости от уровня деловой активности предприятия (или объема производства) затраты делятся на постоянные и переменные.

Переменные затраты(VС) изменяются пропорционально объему производства или уровню деятельности. Для удобства анализа общие переменные затраты считаются линейной функцией, а переменные затраты на единицу продукции – величиной постоянной. Однако следует помнить, что переменные затраты на единицу продукции не всегда являются постоянной величиной для всех уровней деловой активности.

Примерами переменных затрат являются:

• затраты сырья и основных материалов (прямые материальные затраты);

• сдельная заработная плата основных производственных рабочих (прямые трудовые затраты);

• электроэнергия, топливо, вспомогательные материалы (общепроизводственные расходы);

• затраты на упаковку продукции (коммерческие расходы).

Существуют также ресурсы, для наращивания объемов которых требуется существенно большее время, чем для изменения переменных затрат. Их называют постоянными затратами(FС). К постоянным затратам относятся некоторые общепроизводственные расходы (расходы на аренду, амортизационные отчисления и др.), общехозяйственные и некоторые коммерческие расходы. Постоянные затраты одинаковы для всех уровней деловой активности, в то время как постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с ростом уровня деловой активности.

Если брать достаточно длинный период в несколько лет, практически все затраты являются переменными; с течением времени количество постоянных затрат возрастает, они также становятся переменными. Тем не менее, в деятельности предприятия можно выделить период, в течение которого изменения объема производства обеспечиваются за счет варьирования объемов лишь некоторых используемых ресурсов (сырья, материалов, численности персонала и т.д.), а остальные остаются фиксированными (оборудование, здания, сооружения). Такой период называют релевантным.Именно для него имеет смысл деление затрат на постоянные и переменные.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить затраты, являющиеся исключительно переменными и постоянными. В большинстве случаев затраты являются условно-переменными (илиусловно-постоянными). В этом случае изменение уровня деловой активности предприятия также сопровождается изменением затрат, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат черты как переменных, так и постоянных затрат. К таким затратам относятся: электроэнергия; зарплата продавцов, включающая постоянный оклад и комиссионные с продаж, и пр.

Суммарные, средние, приростные и предельные затраты. Сумма постоянных и переменных издержек образуетсуммарные (валовые) затратыанализируемого периода (ТС): ТС = FC + VC (5.1.)

Средние затраты(АС) являются затратами на единицу продукции. Они представляют собой частное от деления суммарных (валовых) затрат на объем реализуемого товара (Q):

(5.2.)

Сравнивая средние затраты с ценой выпускаемой продукции, можно определить прибыльно ли производство данной продукции и нужно ли ее производить.

Приростные затраты– это дополнительные затраты, которые возникают в результате изготовления нескольких дополнительных единиц продукции. Аналогичный подход применяется и к приростному доходу (выручке).

Предельные (маржинальные) затраты (МС) представляют собой прирост затрат, связанный с выпуском дополнительной единицы продукции. Маржинальные затраты рассчитываются как производная суммарных затрат по объему производства.

Прямые и косвенные затраты. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямымисчитаются затраты, которые прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина зависит от количества выработанных изделий. К таким затратам относится: основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих вместе с начислениями на заработную плату (ЕСН) и некоторые другие.

Косвеннымисчитаются затраты, которые возникают и формируются за период независимо от того, сколько и каких изделий производится. К косвенным затратам относятся: арендная плата; амортизационные отчисления; вспомогательные материалы; заработная плата подсобных рабочих, менеджеров, мастеров, и др.

Релевантные и нерелевантные затраты. Затраты могут классифицироваться в соответствии с тем, насколько они значимы для конкретного управленческого решения.Релевантные затраты– это значимые затраты будущего периода, которые меняются в результате принятия решения. Затраты называютсянерелевантными, если они являются незначимыми, то есть не оказывают никакого влияния на принимаемое решение.

Предотвратимые и невозвратные затраты. Предотвратимые затраты- это затраты, которые еще не были осуществлены или которые могут быть аннулированы без потерь. В процессе принятия управленческого решения учитывают только предотвратимые затраты.

Невозвратные затраты- это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Прошлые (невозвратные) затраты следует исключить при принятии решения.

Явные и неявные (альтернативные) затраты. Затраты любого предприятия можно разделить на явные и неявные (альтернативные издержки³). Сумма всехявных затрат выступает как себестоимость продукции. Иногда для целей принятия управленческих решений необходимо в суммарные издержки включать затраты, которые денежных расходов не требуют. Такие затраты называются неявными (альтернативными или вмененными). Альтернативные затраты – это доход, который могло бы получить предприятие, если бы предпочло иной вариант использования ресурсов. Альтернативные затраты возникают лишь в случае ограниченности ресурсов.

Регулируемые (контролируемые) и нерегулируемые (неконтролируемые) затраты. Затраты делятся на две группы:регулируемые (контролируемые),нерегулируемые (неконтролируемые). Если руководитель центра затрат способен влиять на затраты, они являются регулируемыми, если затраты не поддаются управлению – они являются нерегулируемыми.