2011 - Buh_obl_avto_Baziluk

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

–зарплати водіїв;

–відрахувань до соціальних фондів;

–паливо-мастильних матеріалів;

–вартості ремонтів;

–амортизації основних засобів (у т.ч. автотраспорту). Наприклад, зарплата водіїв включається до тарифу на рівні мі-

німального її розміру відповідно до законодавства. Або: паливо вимірюється за встановленими нормами витрачання і т.д.

Крім того, індивідуальний характер можуть носити: стаття за-

гальновиробничих витрат, норма рентабельності, автостанційні послуги (в різних областях можуть коливатися від 8 до 15 % від тарифу), податок на додану вартість (відсутній ПДВ у разі нереєстрації перевізника платником цього податку).

Після погодження тариф доводиться до автостанцій на маршруті автобуса в приміському та міжміському сполученні. На основі тарифу перевізники та автостанції розраховують суми власних доходів і відображають їх у своєму обліку і звітності.

7.9. Відображення витрат у формах фінансової звітності

Узагальнені дані про витрати діяльності наводяться в Звіті про фінансові результати (форма № 2). У розділі І «Фінансові результати» фіксуються дані про види витрат діяльності транспортного підприємства: собівартість послуг (рядок 040), адміністративні витрати (рядок 070), витрати на збут (рядок 080), інші операційні витрати (рядок 090), фінансові витрати (рядок 140), інші витрати (рядок 160), податок на прибуток (рядок 180), надзвичайні витрати (рядок 205), податок з надзвичайного прибутку (рядок 210).

У розділі ІІ форми № 2 відображають тільки операційні витрати підприємства з розмежуванням їх на елементи витрат: матеріальні, на оплату праці, на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

Інформація для розділу І звіту поставляється з рахунків класу

9–90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99. Для розділу ІІ — з рахунків класу 8–80,81, 82, 83, 84. Якщо АТП не веде обліку за класом 8 рахунків, тоді розділ ІІ заповнюють шляхом вибірок елементів витрат з даних рахунків 9-го класу.

Крім того, окремі розшифровки витрат наводяться в Примітках до фінансових звітів (форма № 5). Зокрема, підлягають деталізації

161

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

інші операційні витрати підприємства. Щоб достовірно заповнити звітні дані відповідна інформація форми № 2 та форми № 5 мають бути узгоджені між собою.

7.10. Податковий облік витрат діяльності підприємства

Види витрат. Обчислені та прийняті до податкового обліку витрати транспортного підприємства зменшують доходи від діяльності такого підприємства. Податковим кодексом України встановлено порядок відображення витрат діяльності будь-якого підприємства за даними бухгалтерського обліку. При цьому, відповідно до статті 138 ПКУ, всі витрати, які враховуються під час обчислення об’єкта оподаткування, поділяються на:

–витрати операційної діяльності;

–інші витрати.

Виняток становлять такі окремі витрати, зокрема:

–витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності;

–платежі платника податку на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами;

–витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів;

–витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов’язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації, тощо.

Документальне підтвердження витрат. Витрати, які врахо-

вуються для визначення об’єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку, а також інших документів, визначених у Кодексі. До таких належать загальноприйняті форми товарних накладних, актів виконаних робіт, виробничих звітів на списання витрат за статтями на виробництво послуг, авансових звітів тощо.

Датою визнання витрат з метою оподаткування є дата нарахування доходу, для отримання якого здійснені такі витрати, якщо інше

162

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

не встановлено Кодексом. Тобто застосовується принцип нарахування і відповідності.

Витрати операційної діяльності включають:

–собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

–інші витрати, що беруться для визначення об’єкта оподаткування.

Склад собівартості послуг. Собівартість виконаних робіт та наданих послуг з метою оподаткування складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких робіт і послуг, а саме:

–прямих матеріальних витрат;

–прямих витрат на оплату праці;

–амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

–вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з їхнім виробництвом (наданням);

–інших прямих витрат.

Витрати, що формують собівартість виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг визначається відповідно до обсягу їхньої реалізації протягом податкового періоду (кварталу).

Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

До складу інших витрат включаються:

–загальновиробничі витрати;

–адміністративні витрати;

–витрати на збут;

–інші операційні витрати, що включають зокрема:

а) витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці;

б) амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів;

в) інші витрати операційної діяльності, пов’язані з господарською діяльністю;

–фінансові витрати;

–інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та (або) реалі-

163

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

зацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, інші витрати господарської діяльності, для яких прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат.

Особливості обліку загальновиробничих витрат. Отже,

склад витрат у податковому обліку в багатьох позиціях збігається з тими позиціями аналітичного або синтетичного обліку, які фіксуються в реєстрах бухгалтерського (фінансового) обліку підприємства. Варто відзначити різний підхід у цих видах обліку щодо віднесення загальновиробничих витрат. Якщо в податковому обліку вони однією сумою включаються до складу інших витрат (п. 138.10 ПКУ), то в бухгалтерському (фінансовому) обліку такі витрати розподіляються на дві частини. Перша частина витрат у формі перемінних та постійних розподілених витрат включається до складу собівартості послуг (до дебету рахунка 23). Друга частина у формі постійних нерозподілених витрат відноситься на собівартість реалізації (до дебету рахунка 90). Приклад розподілу зазначених витрат наведено в додатку 1 до П(С)БО 16 «Витрати».

Реєстри обліку. З метою податкового обліку підприємства ведуть окремі реєстри, в яких накопичують ті статті витрат, які будуть включені до відповідних рядків декларації з податку на прибуток. Форми реєстрів податкового обліку в офіційному порядку не затверджено, тому підприємства обирають форму на власний розсуд. Різниця між складом та оцінкою витрат в фінансовому обліку та в податковому обліку є податковою різницею. Облік податкових різниць здійснюється за методикою, затвердженою Міністерством фінансів України.

164

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Запитання для самоконтролю

1.У чому полягає основне завдання та мета обліку витрат в

АТП?

2.Якими нормативними документами слід керуватися при визначенні статей та елементів витрат?

3.Назвіть статті витрат АТП.

4.Назвіть елементи витрат АТП.

5.Охарактеризуйте два варіанти ведення обліку витрат.

6.У яких реєстрах бухгалтерського (фінансового) обліку здійснюється облік витрат?

7.Охарактеризуйте побудову відомості аналітичного обліку витрат АТП.

8.З яких витрат складаються прямі витрати транспортного підприємства?

9.З яких елементів складаються прямі матеріальні витрати?

10.З яких елементів складаються прямі витрати на оплату

праці?

11.З яких елементів складаються інші прямі витрати?

12.З яких елементів складаються загальновиробничі витрати?

13.З яких елементів складаються адміністративні витрати?

14.Що є одиницею калькулювання послуг транспортного підприємства?

15.Які методи калькулювання може застосовувати АТП?

16.У який спосіб розподіляються загальновиробничі витрати

АТП?

17.Яка послідовність розрахунку собівартості 1 км пробігу автобуса позамовним методом?

18.Охарактеризуйте поняття «скорочена» та «повна» собівартість перевезень.

19.Наведіть комплекс бухгалтерських проведень з обліку витрат діяльності в АТП за дебетом і кредитом рахунків 23, 90, 91, 92, 79.

20.У яких рядках форм фінансової звітності наводяться дані про витрати діяльності АТП.

21.У чому полягає особливість податкового обліку витрат транспортного підприємства.

165

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Ситуаційні завдання

1.Розрахуйте виробничу собівартість однієї години роботи автобуса, якщо є такі відомості за звітний місяць:

– списано паливо-мастильні матеріали — 4000 грн;

– нараховано зарплату водіям — 12000 грн;

– видано зарплату водіям — 9840 грн;

– амортизація — 5000 грн;

– інші операційні витрати — 17000 грн;

– загальновиробничі витрати розподілені — 20 000 грн;

– витрати з податку на прибуток — 5000 грн; Відпрацьовано годин — 1000.

2.Розрахуйте собівартість однієї години роботи автобуса за системою повних витрат, якщо є такі відомості за звітний місяць:

– виробнича собівартість — 41 000 грн;

– витрати адміністративного характеру — 24 000 грн;

– збутові витрати — 4000 грн;

– втрати від участі в капіталі — 3000 грн;

– витрати з податку на прибуток — 5000 грн; Відпрацьовано годин — 1000.

3.Розрахуйте договірний тариф на вантажні перевезення, якщо відомі такі показники:

– виробнича собівартість — 59 000 грн,

– постійні витрати адміністративного характеру — 24 000 грн,

– інші операційні витрати діяльності — 14 000 грн,

– втрати від участі в капіталі — 20 000 грн,

– витрати з податку на прибуток — 8000 грн.

Норма рентабельності — 40% до загальної суми витрат, відпрацьовано годин — 1000, ставка ПДВ — 20%

Тести

1. У якому рядку звіту про фінансові результати відображається величина собівартості авто послуг:

1)рядок 010;

2)рядок 040;

3)рядок 070;

166

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

4) немає правильної відповіді?

2.Відповідно до Рекомендацій Мінтрансзв’язку України

№65, сума амортизації автотранспорту належить до:

1) статей витрат;

2)елементів витрат;

3)декларації з податку на прибуток;

4)декларації з ПДВ.

3.З якою метою в обліку застосовують групування витрат за статтями:

1)калькуляції собівартості;

2)складання декларації;

3)складання балансу;

4)складання звіту про фінансові результати?

4.Згідно з рекомендаціями Мінфіну України № 356, підприємства застосовують таку форму реєстру синтетичного обліку:

1)журнал-ордер № 2;

2)журнал 6;

3)журнал-ордер № 10;

4)журнал 5.

5.Списання вартості витраченого бензину на виробництво

вАТП проводиться на рахунках:

6. Нарахування заробітної плати водіям вантажних автомобілів проводиться на рахунках:

7. У чому полягає призначення відомості аналітичного обліку витрат в АТП:

1) групування витрат за статтями в розрізі кореспондуючих рахунків;

167

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

2)групування витрат за елементами в розрізі кореспондуючих рахунків;

3)групування витрат за статтями доходів у розрізі кореспондуючих рахунків;

4)групування за статтями доходів?

8. Які методи калькуляції характерні для автотранспортних підприємств:

1)Простий;

2)простий та попроцесний;

3)простий та позамовний;

4)нормативний?

9.Сума загальновиробничих витрат включається з метою оподаткування до складу:

1)собівартості виробництва;

2)собівартості реалізації;

3)інших витрат;

4)правильної відповіді немає.

.

168

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

План

8.1.Загальні положення бухгалтерського (фінансового) обліку

доходів.

8.2.Договірні відносини перевізника й замовника та їхній вплив на методику обліку доходів.

8.2.1.Договір на перевезення пасажирів між автостанцією та перевізником.

8.2.2.Договір на страхування пасажира.

8.2.3.Договір на перевезення між перевізником та пасажиром.

8.3.Первинний облік доходів автостанцій.

8.4.Аналітичний і синтетичний облік доходів у повіреного (автостанції).

8.5.Облік доходів у довірителя (перевізника) при перевезеннях територією України.

8.6.Особливості обліку доходів та оподаткування міжнародних пасажирських перевезень.

8.7.Первинний та аналітичний облік вантажних перевезень.

8.8.Особливості обліку доходів та оподаткування міжнародних вантажних перевезень.

8.9.Відображення доходів у формах фінансової звітності.

8.10.Податковий облік доходів.

8. 1. Загальні положення бухгалтерського (фінансового) обліку доходів

Одним з принципів бухгалтерського (фінансового) обліку є принцип нарахування та відповідності. Згідно зі статею 4 закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні № 996, для ви-

значення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їхнього виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Тобто доходи і витрати відображають на рахунках обліку за принципом нарахування.

Момент (дата) виникнення доходу від наданих автопослуг фіксується в первинних документах, які надходять до бухгалтерії, — актах виконаних робіт, товаротранспортних накладних, реєстрах про-

170