2011 - Buh_obl_avto_Baziluk

РОЗДІЛ 6. ОПЛАТА ПРАЦІ ВОДІЇВ ТА ЇЇ ОБЛІК

своє відображення в діючих формах податкової та соціальної звітності у загальновстановленому порядку.

Податок на прибуток. Відповідно до норми статті 142 ПКУ, суми нарахованої заробітної плати працівників АТП у разі використання робочої сили в господарській діяльності підприємства знаходять своє відображення в декларації з податку на прибуток. Зокрема, в складі собівартості перевезень або інших витрат. Джерелом податкового розрахунку сум заробітної плати є дані бухгалтерських проведень по кредиту субрахунка 661 у дебет рахунків витрат.

Одночасно на суму відрахувань на соціальні заходи (єдиного соціального податку), що розрахована від сум оплати праці та прирівняних до неї нарахувань у розмірі, встановленому законодавством, збільшують витрати підприємства. Такі витрати, на підставі статті 143 ПКУ, знаходять своє відображення в декларації з податку на прибуток — у складі собівартості перевезень або інших витрат. Джерелом податкового розрахунку є дані бухгалтерських проведень за кредитом субрахунків рахунка 65 у дебет рахунків витрат. При цьому до бази розрахунку приймається сума оплати праці, що пов’язана із веденням господарської діяльності підприємства.

Податок на додану вартість. Суми нарахувань або виплат оплати праці не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Запитання для самоконтролю

1.Що розуміють під робочим часом водіїв автотранспорту?

2.За якою формулою розраховують середню тривалість робочого часу водіїв?

3.У яких документах первинного обліку відображається робочий час водія?

4.Яким розрахунком визначається сума оплати праці водія?

5.Якими бухгалтерськими записами нараховують зарплату в

АТП?

6.Які критерії відображення оплати праці в податковому обліку?

141

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Ситуаційні завдання

1.На підставі наведених даних розрахуйте суму оплати праці водієві Д автобуса 1 класу за місяць:

–відпрацьовано 160 год. у межах норм робочого графіка;

–додатково понад норму — 20 год.;

–тариф оплати праці за 1 год. — 30 грн. Результати розрахунку проведіть на рахунках обліку.

2.На підставі нарахованої суми оплати праці водієві Д (умови завдання 1) проведіть:

–утримання податку на доходи фізичної особи;

–утримання та нарахування єдиного соціального внеску. Визначте суму до сплати. Податкової пільги немає. Результати

розрахунків відобразіть на рахунках обліку.

Тести

1.У якому розмірі, відповідно до законодавства, встановлюються доплати водієві 1-го класу від основної суми зарплати:

1) 10%;

2) 25%;

3) 40%;

4) 50%?

2.У якому первинному документі фіксується уперше відпрацьований час водіями ТЗ:

1) табель обліку робочого часу;

2) дорожній лист;

3) накладна;

4) касовий ордер?

3.У якому первинному документі узагальнюється інформація про відпрацьований час водіями за місяць:

1) табель обліку робочого часу;

2) дорожній лист;

3) товарно-транспортна накладна;

4) накладна?

142

РОЗДІЛ 6. ОПЛАТА ПРАЦІ ВОДІЇВ ТА ЇЇ ОБЛІК

4.Яким документом оформлюється заробітна плата робітників з відрядною формою оплати праці:

1)табелем обліку робочого часу;

2)нарядом-замовленням;

3)накладною;

4)забірною картою?

5.Яким документом оформлюється заробітна плата робітників з погодинною формою оплати праці:

1)табелем обліку робочого часу;

2)нарядом-замовленням;

3)накладною;

4)забірною картою?

6.Яким проведенням на рахунках бухгалтерського (фінансового) обліку відображається нарахована зарплата водіям автобусів в АТП:

1)Дт 90 Кт 66;

2)Дт 91 Кт 66;

3)Дт 23 Кт 66;

4)Дт 94 Кт 65?

7.Яким проведенням відображається утримання ПДФО із заробітної плати:

1)Дт 661 Кт 65;

8. У якій формі звітності відображають суми нарахованих доходів та утримань податку з доходів працівників підприємства:

1)баланс;

2)декларація з податку на прибуток;

3)розрахунково-платіжна відомість;

4)звіт за формою № 1-ДФ?

143

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

План

7.1.Завдання та варіанти обліку витрат.

7.2.Групування витрат за статтями та елементами.

7.3.Реєстри та методика фінансового обліку витрат.

7.4.Одиниці та методи калькулювання авто послуг.

7.5.Варіанти розрахунку собівартості та її зв’язок із ціною авто

послуг.

7.6.Методика розподілу загальновиробничих витрат.

7.7.Калькуляція пасажирських перевезень позамовним методом.

7.8.Порядок розрахунку та застосування тарифів на автопере-

везення.

7.9.Відображення витрат у формах фінансової звітності.

7.10.Податковий облік витрат діяльності підприємства.

7.1. Завдання та варіанти обліку витрат

Основне завдання обліку витрат полягає в формуванні сукупних витрат на експлуатацію автотранспорту. Яка мета такого обліку?

За допомогою бухобліку автотранспортні підприємство мають можливість:

–проконтролювати кожну статтю витрат;

–проаналізувати витратний механізм підприємства;

–підготувати дані для калькулювання собівартості одиниці транспортних послуг;

–використати дані обліку для планування витрат на майбутнє;

–заповнити форми фінансової звітності — «Звіт про фінансові результати» (ф.№ 2) та «Примітки до фінансової звітності»

(ф. № 5) в частині витрат діяльності.

Можливі два варіанти ведення обліку витрат. За першого варіа-

нту в системі бухгалтерського обліку, а точніше — в системі фінансового обліку, проводиться весь комплекс робіт, включаючи калькуляцію собівартості послуг. При другому варіанті в системі рахунків фінансового обліку ведеться лише узагальнюючий облік витрат на рахунках синтетичного обліку і вирішується лише завдання зі складання фінзвітності. Решта завдань (контроль, аналіз, прогноз витрат, калькуляція собівартості одиниці перевезень) вирішується в системі управлінського обліку. Обраний варіант обліку зазначається в наказі про облікову політику АТП. Залежно від обраного варіанта ведення обліку бухгалтерія АТП заздалегідь обирає методику відображення витрат на рахунках.

145

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Основним нормативним документом з методики обліку витрат є Методичні рекомендації з формування собівартості перевезень (робіт, послуг) на транспорті, затверджені наказом Міністерства транспорту та зв’язку України від 05.02.2001 р. № 65 (надалі — Рекомендації № 65).

Розглядаючи Рекомендації № 65, можна помітити їхню спрямованість на другий варіант ведення обліку. На користь такого підходу вказує відсутність у Рекомендаціях будь-якого згадування про рахунки бухгалтерського обліку та форми фінансової звітності.

7.2. Групування витрат за статтями та елементами

Згідно з Рекомендаціями № 65, Міністерство транспорту та зв’язку рекомендує витрати транспортного підприємства групувати за статтями та елементами витрат (табл. 7.1).

Таблиця 7.1

Групування витрат за статтями та елементами

Групування за статтями збігається зі складом виробничої собівартості, яка наведена в п.11 П(С)БО 16. Тільки в цьому стандарті до складу загальновиробничих витрат включено змінні та постійні розподілені витрати. У Рекомендаціях № 65 такої диференціації немає. Це може бути пояснено відсутністю на транспорті незавершеного виробництва та готової продукції як об’єктів розподілу зазначених витрат.

З іншого боку, щоб визначити тарифи, Мінтрансзв’язку запропонував для автотранспортних підприємств у Методичних рекомендаціях визначення рівня тарифів на послуги пасажирського автотранспорту загального користування (наказ Мінтрансу України від 25.06.2003 р. № 461) (далі — Рекомендації № 461) групування статей та елементів (табл. 7.2).

146

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Згідно з пунктом 12 Рекомендацій № 65, під елементом ви-

трат розуміють економічно однорідні види витрат.

Групування витрат за економічними елементами здійснюється для організації контролю за рівнем витрат у цілому по підприємству, визначення загального обсягу використаних підприємством матеріальних, трудових і грошових коштів, прийняття управлінських рішень щодо рівня витрат.

З іншого боку, стаття витрат характеризує вид витрат, які групуються з метою калькуляції собівартості послуг. Отже, групу-

вання за статтями витрат потрібне для організації аналітичного обліку витрат і калькулювання собівартості окремих видів перевезень, обчислення витрат у розрізі структурних підрозділів підприємства та розрахунку тарифів на перевезення.

Групування витрат за елементами забезпечується за допомогою 8-го класу рахунків. Втім основним для АТП є варіант обліку із застосуванням 9-го класу рахунків. Відповідно, групування витрат в бухобліку проводиться за статтями калькуляції. Під час комп’ютерного оброблення інформації подвійне групування витрат забезпечується відповідною програмою і не потребує в бухгалтера додаткового часу. Проте в такому варіанті теж є недолік. Оскільки всі витрати з кредиту рахунків зарплати (661), палива (203) та інших витрат «йдуть» на клас 8 рахунків (Дт 80 Кт 661, 203), а з нього — вже на дебет рахунків 23, 91, 92, 93, 94 з кредита рахунка 80, то за такою кореспонденцією важко ідентифікувати конкретний зміст статей витрат. Тому доцільно витрати облікувати в два етапи. На першому етапі застосовується рахунок 23 і рахунки класу 9. При цьому витрати групуються за статтями калькуляції (паливо, зарплата тощо).

147

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Приклад групування наведено в табл. 7.3. На другому етапі в разі необхідності по закінченні місяця (кварталу) статті диференціюються на елементи витрат у довідковому порядку.

7.3. Реєстри та методика фінансового обліку витрат

Згідно з Рекомендаціями Міністерства фінансів, підприємства транспорту, як і інших галузей, мають можливість використовувати для синтетичного обліку витрат журнал 5 (без застосування 8-го класу рахунків) або журнал 5А (із застосуванням 8-го та 9-го класу рахунків). Закон про бухоблік та національні стандарти не обмежують також права підприємства в розробленні «своїх» форм реєстрів, які будуть корисні для ведення обліку. Більше того, застосування автоматизованих програм унеможливлює використання тільки типових форм реєстрів.

Тому підприємства самостійно вирішують, які аналітичні реєстри слід застосовувати в обліку. Як відомість аналітичного обліку витрат АТП доцільно застосовувати форму наведену в табл. 7.3.

Таблиця 7.3

Відомість аналітичного обліку витрат по АТП (дебет субрахунка 231 «Автобусні перевезення») (до журналу 5)

за ___________ 20__ р.

148

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Продовження табл. 7.3

149

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Продовження табл. 7.3

Призначення цієї відомості — групувати аналітичні позиції витрат АТП за відповідними статтями в розрізі кореспондуючих рахунків (по кредиту різних рахунків в дебет рахунка 23) і визначати суму виробничої собівартості. Ця відомість заповнюється на підставі первинних документів та згрупованих аналітичних відомостей за відповідними статтями, які заповнюють у підрозділах підприємства.

Відомості аналогічних форм в АТП ведуть за всіма субрахунками рахунка 23. На підставі узагальнюючої форми зводяться суми кореспондуючих рахунків на рівні синтетичного рахунка для запису в жур- нал-ордер та головну книгу. Така послідовність обліку (від аналітики до синтетики) притаманна класичному варіанту бухгалтерського обліку.

150