7.Схема отражения на счетах учета затрат в процессе приобретения имущества (активов)

В зависимости от принятой организацией учетной политики учет поступления материальных ценностей может быть организован с использованием счетов “Заготовление и приобретение материалов” и “Отклонение в стоимости материалов” или без их участия на счете “Материалы”. И в том и в другом случае транспортно-заготовительные расходы, представляющие отклонение фактической себе­стоимости материалов от учетных цен, по которым приобретаемые ценности отражаются на счетах, учитываются обособленно. Учет­ные цены — это цены (стоимостная оценка), по которым приобре­таемые ценности отражаются на счетах бухгалтерского учета. Как правило, в качестве учетных цен выступают договорные цены по­ставщиков (фактурная стоимость).

В целях определения фактической себестоимости приобретен­ных материальных ценностей и отпущенных (списанных) на произ­водство производится распределение учтенных обособленно откло­нений фактической себестоимости от учетных цен пропорционально их стоимости по учетным ценам.

Порядок записей хозяйственных операций снабжения на счетах бухгалтерского учета и определения фактической себестоимости за­готовленных ценностей представлен следующим примером.

Пример

1. Согласно счету поставщика и товарно-транспортным наклад­ным, в организацию поступили: материал “А” в количестве 12 т по договорной цене 520000 р. за 1 т на сумму 6240000 р; материал “Б” в количестве 8 т по договорной цене 630000 р. за 1 т на сумму 5040000 р. Поступившие материальные ценности приняты (оприходованы) на склад, оплата не произведена. В результате этой операции у организации увеличились запасы материалов и одновременно по­явилась задолженность поставщику в размере их договорной сто­имости. Данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет счета “Материалы” 11280000 р.

Кредит счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 11280000 р.

2. Акцептован счет транспортной организации (дано согласие на оплату) за доставку материалов в сумме 1692000 р. на склад органи­зации. Эта хозяйственная операция свидетельствует об оказании организации-покупателю услуги по перевозке материалов, которую следует оплатить. Стоимость услуги по доставке материалов пред­ставляет собой транспортно-заготовительные расходы, увеличиваю­щие их покупную стоимость. На счетах данная операция отражает­ся следующим образом:

Дебет счета “Материалы” 1692000 р.

Кредит счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 1692000 р.

3. Перечислено с расчетного счета в уплату задолженности кре­диторам:

поставщику за товарно-материальные ценности 11280000 р.

транспортной организации за доставку материалов 1692000 р.

Бухгалтерская запись на счетах по данной операции будет сле­дующей:

Дебет счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 12972000 р.

Кредит счета “Расчетные счета” 12972000 р.

4. Отпущено (списано) в производство материала “А” в количе­стве 4 т по учетным (договорным) ценам на сумму 2080000 р. Эта операция найдет отражение на счетах следующим образом:

Дебет счета “Основное производство” 2080000 р.

Кредит счета “Материалы” 2080000 р.

5. Списана на производство часть транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на израсходованные в производстве матери­алы, списанные по учетной стоимости. В затратах процесса производ­ства израсходованные материалы должны быть отражены по фак­тической себестоимости их приобретения, т.е. с учетом транспортно­заготовительных расходов, поэтому необходимо сделать расчет рас­пределения отклонений фактической себестоимости от учетных цен и включить в затраты процесса производства (расчет см. ниже). Про­изведенная операция отражается следующим образом:

Дебет счета “Основное производство” 312000 р

Кредит счета “Материалы” 312000 р.

Операции процесса снабжения можно представить в виде следу­ющей схемы.

1. Записи на синтетических счетах (тыс. р.):

Счет “Расчетные счета” Счет “Расчеты с поставщиками

и подрядчиками”

Дебет				Кредит	Дебет				Кредит
С	1500000С	3)		12972000	3)		1297200С	1)	11280000
								2)	1692000
Обороты	-			12972000	Обороты		1297200	12972000
С	2028000							С	-
чет “Материалы						Счет “Основное производство”
Дебет				Кредит	Дебет				Кредит
1)	11280000	4)		2080000	4)		2080000
2)	1692000	5)		312000	5)		312000
Обороты	12972000			2392000	Обороты		2392000
С	10580000				С		2392000

2. Записи на аналитических счетах (тыс. р.):

Аналитические счета	Ед. изм.	Учетная цена. Тыс. руб.	Остаток на начало месяца			Обороты за месяц					Остаток на конец месяца
			К-во	сумма	Приход			Расход
					К-во		сумма	К-во	сумма	К-во		сумма
Материал «А»	т	520000	-	-	12		6240000	4	2080000	8		4160000
Материал «Б»	т	630000	-	-	8		5040000	-		8		5040000
ТЗР		-					1692000	-	312000	-		1380000
Итого:					-		12972000	-	2392000	-		10580000

Дебетовый оборот по синтетическому счету “Материалы” 12972000 р. показывает фактическую себестоимость проиобретенных матери­альных ценностей. Обороты по аналитическим счетам “Материал “А”, “Материал “Б” и “Транспортно-заготовительные расходы” ис­пользуются для калькуляции фактической себестоимости этих цен­ностей. При помощи калькуляции фактической себестоимости опре­деляются затраты, произведенные в процессе приобретения отдельных видов товарно-материальных ценностей.

Для определения доли, в которой транспортно-заготовительные расходы должны включаться в себестоимость каждого вида приоб­ретенных ценностей, необходимо сделать следующий расчет.

Определяется отношение суммы транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов, оцененных по учетной (договор­ной цене) (Е). Этим самым устанавливается их размер на единицу стоимости материальных ценностей:

К=1692000=0,15 11280000

В соответствии с этим соотношением транспортно-заготовительные расходы распределены следующим образом: материал “А” — 936000 р. (6240000 х 0,15); материал “Б” — 756000 р. (5040000 х 0,15).