4.2.Факторный анализ производственных затрат и себестоимости продукции

Важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Факторный анализ — методика комплексного и систематического изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Анализ производственных затрат по одной отрасли или виду продукции можно провести по трёхфакторной модели.

С учётом деления затрат на условно-постоянные и условно-переменные модель затрат имеет следующий вид:

З = V * ПР^т + ПС , (4.1)

Где З – затраты на производство продукции, млн. руб.;

V- объём производства продукции т.;

ПР^т – переменные затраты на тонну;

ПС – сумма постоянных затрат, млн. руб.

Данные для анализа приведены в таблице 4.5.

Таблица 4.6 – Влияние факторов на изменение затрат по основным видам продукции (молоко)

Вид продукции	Объем производства продукции, т		Переменные затраты на 1 т, млн.руб.		Сумма постоянных затрат, млн.руб.
	База	Отчет	База	Отчет	База	Отчет
1	2	3	4	5	6	7
Молоко	16043	19465	1,98	2,77	5611,2	8057,1

Продолжение таблицы 4.6

Вид продукции	Затраты на производство продукции, млн.руб.					Всего		Отклонение затрат +\-, млн.руб.
								В том числе за счет
	База	Усл.1	Усл.2	Отчет			Объема производства		Удельных переменных затрат	Суммы постоянных затрат
1	8	9	10	11	12		13		14	15
Молоко	37376	44152	59530	61978	24599		6776		15378	2445

Анализ данных таблицы 4.6 показал, что в целом затраты на молоко увеличились на 24599 млн. руб., в том числе за счет объема производства на 6776 млн. руб., за счет суммы постоянных затрат затраты на молоко увеличились на 2445 млн.руб. и за счет удельных переменных затрат на 1 т – на 15378 млн. руб.

При анализе влияния факторов на изменение себестоимости единицы продукции чаще используются двухфакторная модель, которая имеет следующий вид по продукции животноводства:

С _ж-ва =З^гол / П_р , (4.2)

Где З^гол – затраты на 1 голову;

П_р – продуктивность животных, ц/гол.

Данные для анализа представлены в таблице 4.6.

Таблица 4.7 – Влияние факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции (двухфакторная модель)

Вид Продукции	Затраты на. 1 гол., тыс. руб.		Продуктивность т/гол.		Себестоимость 1 т. тыс. руб.			Отклонение ±, тыс. руб/т
	База	факт.	База	факт.	База	факт.	Всего		В том числе за счет
									затрат на 1 гол.	Продуктивности
Молоко	14854	17671	6,37	5,55	2332	3184	852		442	410

В результате расчетов таблицы 4.7 можно сделать вывод, что себестоимость молока увеличилась на 852 тыс. руб., в том числе за счет затрат на 1 голову на 442 тыс. руб. и за счет продуктивности – на 410 тыс. руб.

Факторная модель себестоимости с учётом деления затрат на условно–постоянные и условно–переменные имеет следующий вид:

С _ж-ва =ПС^гол / П_р + ПР^т (4.3)

Таблица 4.8 - Влияние факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции (трехфакторная модель)

Вид продукции	Постоянные затраты 1 гол., тыс. руб.			Продуктивность, т/гол.			Переменные затраты на 1 т, тыс. руб.
	База	факт.	База		факт.	База		факт.
1	2	3	4		5	6		7
Молоко	2227,6	2298,1	6,37		5,55	1981,9		2770,1