3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Победа» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 - 1 «Основное производство в растениеводстве»- оплата труда в растениеводстве;

Дебет счета 20 - 2 «Основное производство в животноводстве»- оплата труда в животноводстве;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - оплата труда рабочих вспомогательных производств;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда общепроизводственного персонала.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого персонала организации;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленной оплаты труда.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70

- на сумму начисленной заработной платы;

2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91

- на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС.

Рассмотрим пример начисления заработной платы трактористу Алексееву Ф.Д. в СПК «Победа» за декабрь 2012 г. (Нормы выработки и расценки на весенне-полевые работы Приложение К). Согласно расчетной ведомости на начало месяца у организации была задолженность перед Алексеевым Ф.Д. , также ему была начислена заработная плата за отработанное время. Удержано НДФЛ в размере 13%. После чего были выданы из кассы денежные средства.

Таблица 10 - Расчет заработной платы тракториста Алексеева Ф.Д

Показатели	Сумма
1. Сальдо начальное	15731.45
2. Бригадные наряды	5324
3. Итого начислено	5324

Продолжение таблицы 10

4. НДФЛ	692
1	2
5. Итого удержано	692
6. Выплачено через кассу	15700
7. Сальдо конечное	4663,45

В данном случае начисление заработной платы отражается проводкой:

Дебет 20-6 «Животноводство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДФЛ .

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»- выдана заработная плата из кассы.

Далее рассмотрим журнал регистрации хозяйственных операций в таблице 11.

Таблица 11 - Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - аналитический счет тракториста Алексеева Ф.Д. за декабрь 2012 г

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Начислена оплата труда работнику животноводства	5324	20-6	70
2	Удержан налог на доходы физических лиц	692	70	68
3	Выдача заработная плата работнику животноводства из кассы	15700	70	50

Другой пример начисления заработной платы скотнику Барышников И.Н. выглядит следующим образом: (Расценки по оплате работникам животноводства Приложение Л). На начало декабря была задолженность организации перед Барышниковым И.Н., начислена заработная плата за отработанное время, отпускные, удержан НДФЛ и отоваривание. После чего выданы из кассы денежные средства.

Таблица 12 - Расчет заработной платы скотника Барышникова И.Н

Показатели	Сумма, руб.
1.Сальдо начальное	9501,47
2. Бригадные наряды	3215
3. Отпускные	7632,8
4. Итого начислено	11847,8
5. НДФЛ	1541
6. Отоваривание	3180
7. Итого удержано	4721
8. Выплачено через кассу	9500
9. Сальдо конечное	7128.27

В данном случае начисление заработной платы отражается проводкой:

Дебет 20-6 «Животноводство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику.

Начисление оплаты отпусков работнику отражается проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержание НДФЛ отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Натуральная оплата работнику отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90 «Продажи»

Выдача денежных средств работнику отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»

Таблица 13 - Журнал хозяйственных операций скотника Барышникова И.Н. за декабрь 2012 г

№	Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Начислена оплата труда	3215	20-6	70
2	За счет ранее образованных резервов предстоящих расходов и платежей начислена оплата отпусков работнику растениеводства	8632	96	70

Продолжение таблицы 13

3	Удержан налог на доходы физических лиц	1541,8	70	68
1	2	3	4	5
4	Произведена натуральная оплата труда	3180	70	90
4	Выдача заработная плата из кассы	9500	70	50

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса».

Расчетно - платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Рассмотрим журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» СПК «Победа» за декабрь 2012 года в таблице 14.

Таблица 14 - Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» СПК «Победа» за декабрь 2012 г

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб	Дебет	Кредит
1	Выданы из кассы начисленные суммы по оплате труда работникам	66000	70	50
2	Удержаны из заработной платы выданные в подотчет суммы, невозвращенных ими в установленный срок	20000	70	71

Продолжение таблицы 14

1	2	3	4	5
3	Начислена заработная плата работникам животноводства	154264,45	20-2	70
4	Начислена заработная плата работникам по ремонту зданий и сооружений в вспомогательном производстве	103809,99	23	70
5	Начислена заработная плата работникам по содержанию и эксплуатации машин и оборудования *	44993,27	24	70
6	Начислена оплата труда общепроизводственному персоналу растениеводства	96062,96	25-1	70
7	Начислена оплата труда общепроизводственному персоналу животноводства	5565	25-2	70
8	Начислена оплата труда общехозяйственному персоналу	87797,90	26	70

*Используется в СПК “Победа” счет 24 “Содержание и эксплуатация машин и оборудования

Дт Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт

∑НС на 01.12.2012 г. = 4 115 613,41	∑НС на 01.12.2012 г = 2 439 474,31
Дт 50 Кт 66000,00 Дт 71 Кт 20000,00	Дт 20-2 Кт 154264,45 Дт 23 Кт 103809,99 Дт 24 Кт 44993,27 Дт 25-1 Кт 96062,96 Дт 25-2 Кт 5565 Дт 26 Кт 87797,90
Оборот по Дт = 86000,00	Оборот по Кт = 492 493,57
∑КС на 31.12.2012 г. = 4 201 613,41	∑КС на 31.12.2012 г = 2 931 967,82

Рисунок 1 – Корреспонденция счеᴛов по счеᴛу 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за декабрь 2012 г