Глава 3. . Характеристика отдельных видов таможенных процедур

3.1. Таможенные процедуры, ограничивающие  режим пользования товарами

Группа таможенных процедур, ограничивающих режим пользования товарами, включает девять процедур, таких как переработки товаров; временный ввоз; временный вывоз; таможенный склад; беспошлинная торговля; свободная таможенная зона; свободный склад.

Таможенный склад – таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст.229 ТК ТС).

Цель использования  процедуры – хранение и дальнейшее перенаправление товаров в целях  оптимизации товаропотока участниками ВЭД. Под процедуру таможенного склада попадают иностранные товары, в отношении которых следует приостановить процедуры временного ввоза или переработки на таможенной территории.

Таможенный  склад⁹, включая территорию, прилегающую к нему, представляет собой зону таможенного контроля. Владельцы таких складов обязаны вести учет хранимых товаров, обеспечивать их сохранность, а также невозможность доступа посторонних лиц без разрешения таможенного органа. Владельцы также несут ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении хранящихся на складе товаров в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа. Таможенные органы в свою очередь ведут реестры владельцев таких складов.

 На таможенном  складе допускается хранение  товаров Таможенного союза, помещенных  под таможенную процедуру экспорта, в течение шести месяцев. А  также под данную процедуру  могут помещаться любые иностранные  товары, за исключением товаров,  указанных в п.1 ст.230 ТК ТС. Товары, которые могут причинить вред  другим товарам или требующие  особы условий хранения, необходимо  содержать в специально оборудованных  помещениях. Однако существует возможность  помещения товаров под таможенную  процедуру таможенного склада  без фактического их размещения  на таможенном складе, но только  с письменного разрешения таможенных  органов (ст.239 ФЗ №311 о таможенном  регулировании).

Срок хранения товаров на таможенном складе определяется лицом, заявляющим таможенную процедуру, но ограничивается тремя годами со дня помещения товаров на склад.

На таможенном складе допускается проведение уполномоченными  лицами обычных операций, необходимых  для обеспечения сохранности  товаров (осмотр, измерение, перемещение  товаров в пределах склада), при  условии, что эти операции не повлекут изменения состояния товаров, нарушения  их упаковки или средств идентификации.

Действие  таможенной процедуры таможенного  склада завершается помещением товаров  под иную таможенную процедуру до истечения срока хранения товаров  на таможенном складе.

Таможенные процедуры переработки – переработка на таможенной территории, вне таможенной территории и для внутреннего потребления. Процедуры переработки являются одним из инструментов, позволяющих участником ВЭД произвести товар из продуктов переработки с качественно иными характеристиками. Эти три процедуры имеют общие цели и назначение. В частности, на определенном этапе они предполагают перемещение товаров через таможенную границу для их последующей переработки. Использование этих процедур обусловлено предоставлением льгот по уплате таможенных платежей.

Помещение товаров  под эти процедуры допускается  только с разрешение таможенного  органа государства-члена Таможенного  союза. В отношении товаров переработки применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения ввезенных товаров.

Основное  различие процедур переработки состоит  в том, что одна из них предполагает использование товаров ТС в целях  их переработки вне союзной территории, а две других предусматривают  возможность использования иностранных  товаров для переработки на таможенной территории ТС.

Переработка на таможенной территории (ст.239-251 ТК ТС) - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на союзной территории в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории ТС. Предельный сроком переработки в этом случае – три года.

Основная цель использования  – предоставление возможности предприятиям реализовывать свою продукцию на мировом рынке по конкурентным ценам, что в конечном счете способствует развитию национальной экономики в целом. 

Данная процедура может  быть завершена выпуском для внутреннего  потребления ввезенных товаров  или их помещением под иную таможенную процедуру. А по запросу заинтересованного  лица действие таможенной процедуры  переработки на таможенной территории может быть приостановлено.

Переработка вне таможенной территории (ст.252 – 263 ТК ТС) - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.

Основная цель использования  – возможность временного вывоза товаров за рубеж с последующим  ввозом на союзную территорию переработанного  товара. Экономическая целесообразность заключается в льготном налогообложении переработанных товаров при их ввозе в страны ТС, что положительно влияет на конкурентоспособность товаров.

Помещение товаров под  данную процедуру в соответствии со ст.265 ТК допускается, если продукты переработки не могут быть восстановлены  в первоначальном состоянии экономически выгодным способом, а также если суммы ввозных пошлин меньше тех, которые подлежали бы уплате до переработки.

Переработка для внутреннего потребления - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

Основное назначение процедуры  – возможность ввоза в Россию, Белоруссию и Казахстан комплектующих  с последующей их переработкой и  реализацией в стране. Ставки таможенных пошлин возрастают по мере увеличения степени обработки товара.

Временный ввоз (допуск) – таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта (ст.277 ТК)

Процедура временного ввоза  используется в целях перемещения  через таможенную границу товаром  для осуществления, например, театральных  гастролей, выставочных мероприятий, научных конференций.

Статьями 277 – 284 ТК установлены  особенности и основные условия  использования процедуры.

Временный ввоз допускается  при условии, что товары могут  быть идентифицированы таможенным органом  при их обратном вывозе (реэкспорте).

Решением КТС утвержден  перечень временно ввозимых товаров, полностью  освобождаемых от уплаты таможенных пошлин, налогов¹⁰.

В отношении остальных  категорий товаров применяется  частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

В соответствии со ст. 280 ТК общий  срок временного ввоза товаров устанавливается  таможенным органом в пределах двух лет исходя из заявления лица, обратившегося  за разрешением на временный ввоз, с учетом цели и обстоятельств  такого ввоза.

В соответствии с общим  правилом временно ввезенные товары подлежат обратному вывозу за пределы  таможенной территории Таможенного  союза, однако могут быть оставлены  на этой территории при условии уплаты причитающихся таможенных платежей.

Временный вывоз – таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения  мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта (ст. 285 ТК).

В отличие от временного ввоза  временный вывоз не влияет на конкурентоспособность  товаров на внутреннем рынке, поэтому  условия данной таможенной процедуры  более либеральны.

Особенности и основные условия  использования процедуры закреплены в ст. 285 – 291 ТК. Товары вывозятся  за рубеж с полным условным освобождением  от уплаты вывозных таможенных пошлин.

Временный вывоз допускается  при условии, что товары могут  быть идентифицированы таможенным органом  при их обратном ввозе. При обратном ввозе товары должны находиться в  том же состоянии, в котором они  были на момент вывоза с таможенной территории  Таможенного союза, за исключением изменений, происшедших  вследствие естественного износа и  убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования.

Срок временного вывоза законодательством  четко не ограничен, но устанавливается  таможенным органом для целей  контроля обратного ввоза товаров  исходя из цели и обстоятельств их вывоза.

Временно вывезенные товары подлежат обратному ввозу на союзную  территорию не позднее дня истечения  срока временного вывоза либо должны быть заявлены к иной таможенной процедуре (например, экспорту).

При невозвращении временно вывезенных товаров уплачиваются суммы  вывозных таможенных пошлин,  исчисленных  исходя из таможенной стоимости товаров  при их вывозе, поставкам вывозных  таможенных пошлин, действовавших на день вывоза товаров за рубеж.

Свободная таможенная зона – таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории свободной экономической зоны или ее части без уплаты таможенных  пошлин, налогов, а также без применения нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.

Особенности и основные условия  использования процедуры установлены  соглашением, заключенным в рамках Таможенного союза. ¹¹

Данная таможенная процедура  действует на части территории государства  – члена Таможенного союза, в  пределах, установленных законодательством  этого государства, на которой действует  особый режим осуществления предпринимательской  и иной деятельности, а также может  применяться таможенная процедура  свободной таможенной зоны.

Основное назначение и  цель использования процедуры заключаются  в создании на определенной территории Таможенного союза благоприятных  условий для развития производства, основанного на новых технологиях, в том числе высокотехнологичных  отраслей, производство новых видов  продукции, развития транспортной инфраструктуры, а также туризма и санитарно-курортной  сферы.

Товары могут находиться под таможенной процедурой свободной  таможенной зоны в пределах срока  функционирования свободной экономической зоны. Управление указанными зонами на территории государства – члена Таможенного союза реализуются в соответствии с законодательством этого государства.

Свободный склад – таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются на свободном складе без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров Таможенного союза. Правовое регулирование указанной таможенной процедуры осуществляется Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада  от 18 июня 2010 года.

Основное назначение и  цель использования процедуры заключаются  в создании льготных условий для  развития национального производства, его стимулирования, а также направлены на привлечение инвестиций для развития определенных сфер экономики.

Владелец свободного склада – юридическое лицо государства  – члена, включенное в соответствующий  реестр, который ведут таможенные органы.

При помещении товаров  Таможенного союза на свободные  склады таможенные пошлины, налоги не взимаются.  При вывозе товаров  со свободных складов на остальную  часть таможенной территории Таможенного  союза или за ее пределы таможенные пошлины, налоги  взимаются в зависимости  от статуса товаров и используемых таможенных процедур.

Беспошлинная торговля - таможенная процедура, при которой товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории таможенного союза, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 302 ТК ТС).

Основное назначение процедуры  заключается в создании благоприятных  условий для развития инфраструктуры портов, вокзалов, аэропортов, открытые для международного сообщения.

Особенности и основные условия  использования процедуры закреплены в ст. 302-306 ТК.

Реализация товаров в  магазине беспошлинной торговли осуществляется только в розницу и, как правило, только физическим лицам при условии, что они выезжают за пределы Таможенного  союза.

В соответствии со статьей 81 Закона о таможенном регулировании  на территории РФ владельцем магазина беспошлинной торговли может быть только российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев магазинов беспошлинной торговли¹².

 

2. Завершающие таможенные процедуры

Группа завершающих  таможенных процедур включает в себя четыре процедуры: реимпорт (обратный ввоз), реэкспорт (обратный вывоз), уничтожение  и отказ в пользу государства.

Реимпорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в сроки, установленные статьей 293 настоящего Кодекса без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.¹³

Цель использования процедуры  заключается в получении льготных условий возврата на таможенную территорию Таможенного союза товаров, ранее  вывезенных с этой территории.

Особенности и основные условия  использования процедуры, закреплены в ст. 292-295 ТК. Срок возврата товаров  по процедуре реимпорта, как правило, не должен превышать трех лет со дня, следующего за днем пересечения  границе.

По процедуре реимпорта товары ввозятся обратно без уплаты таможенных пошлин, налогов.

Применение участниками ВЭД  процедуры реимпорта в некоторых  случаях продиктовано необходимостью завершить действие другой таможенной процедуры.

Реэкспорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования¹⁴.

Основное назначение процедуры  заключается в возможности обратного  вывоза раннее ввезенных в стране Таможенного союза товаров с  наименьшими затратами для участников ВЭД. В соответствии со ст. 296-301 ТК установлены  особенности и основные условия  использования процедуры. Товары вывозятся  без уплаты вывозных таможенных пошлин.  В некоторых случаях возможен возврат уплаченных ранее сумм ввозных  таможенных пошлин и налогов при  условии фактического вывоза товаров  с территории Таможенного союза.

Товары, помещенные под таможенную процедуру реэкспорта, вывозятся  с таможенной территории Таможенного  союза в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Уничтожение – таможенная процедура, при которой иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования¹⁵.

Основное назначение процедуры  заключается в уменьшении негативных последствий участниками ВЭД  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу. Так, данная процедура может применяться  в отношении товаров, которые  оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Для процедуры уничтожения  ст. 307-309 установлены особенности  и основные условия. Порядок уничтожения  товаров определяется законодательством  государств – членов  Таможенного  союза¹⁶.

Уничтожение товаров должно производиться в минимально возможные  сроки, необходимые для проведения операций по фактическому уничтожению.

Под уничтожением товаров  понимается обезвреживание, полное уничтожение  или иное приведение товаров в  состояние, при котором они частично или полностью утрачивают свои потребительские  и (или) иные свойства и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Об уничтожении товаров  таможенными органами составляется акт по установленными в форме¹⁷.

Отказ в пользу государства - таможенная процедура, при которой иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства - члена таможенного союза без уплаты Таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 310 ТК). Товары, помещенные под указанную процедуру, приобретают статус товара Таможенного союза.

Основное назначение процедуры  - уменьшение негативных финансовых потерь, возникших из-за экономических просчетов  участников ВЭД или в связи  с возникновением непредвиденных  проблем. В отличие от таможенной процедуры уничтожения отказ  в пользу государства – экономически более привлекательная процедура, поскольку уничтожение товара производится за счет заинтересованного лица, что  приводит к возникновению дополнительных расходов.

Основные условия использования  процедуры закреплены в ст. 310, 311 ТК.

В Российской Федерации  товары, помещенные под таможенную процедуру  отказа в пользу государства, передаются федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному правительством РФ на организацию реализации, уничтожения  или переработки имущества, обращенного  в собственность государства.

 

3.3

Судебная практика касающаяся таможенной процедуры «переработка для внутреннего потребления»

ФЕДЕРАЛЬНЫМИ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ОКРУГОВ СПОРОВ, СВЯЗАННЫХ С ТАМОЖЕННЫМИ ПРАВОНАРУШЕНИЯМИ(за I квартал 2005 года)

1. Таможенный орган при осуществлении таможенного контроля обоснованно включил в таможенную стоимость вывозимых товаров стоимость сырья, ввезенного для переработки.

Закрытое акционерное общество "Ренессанс-Комсомолка" обратилось с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Амурской таможни которым общество привлечено к административной ответственности по части 2 статьи 16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 32487,50 руб. Решением суда в удовлетворении требований обществу отказано. Судебный акт мотивирован тем, что обществом неправомерно занижены таможенные платежи, поскольку в таможенную стоимость товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, не включена стоимость сырья, ввезенного для переработки.

Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения. Из материалов дела видно, что Амурской таможней в ходе проведения таможенного контроля правильности определения обществом таможенной стоимости товаров, вывозимых им с территории Российской Федерации, изготовленных в процессе переработки, по грузовой таможенной декларации поданной в отношении брюк женских, выявлено, что таможенная стоимость вывозимых изделий указана в размере 42694 руб. В ходе проверки установлено, что предприятием занижен размер таможенных платежей.

В связи с заявлением недостоверных сведений в ДT, повлиявших на размер уплачиваемых таможенных платежей, таможней 01.07.2004 вынесено определение о возбуждении дела об административном правонарушении.

При производстве по делу об административном правонарушении таможенным органом установлено, что 29.04.2004 обществу выдано разрешение на переработку товаров на таможенной территории Российской Федерации и по грузовым таможенным декларациям ввезено сырье для переработки. После переработки сырья и изготовления брюк женских, вывозимых с территории РФ, таможенным органом установлено, что при определении таможенной стоимости вывозимых товаров в данной таможенной декларации указана стоимость услуг по переработке сырья и не учтена стоимость самого сырья. При этом таможенный орган руководствовался Постановлением Правительства РФ от 07.12.1996 N 1461, утвердившим Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Установив в действиях общества состав административного правонарушения, таможенный орган составил протокол от 30.07.2004 и по данным проведенной товароведческой экспертизы вынес постановление об административном правонарушении от 19.08.2004 N 10713000-69/2004, которым общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, и назначил наказание в виде взыскания административного штрафа в размере одной второй стоимости товара, явившегося предметом административного правонарушения, в сумме 32487,50 руб. Кроме того, на общество возложены издержки за проведение экспертизы в размере 590 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд обоснованно исходил из того, что заявление в таможенной декларации недостоверных сведений о перемещаемых через таможенную границу товарах, повлекших неправомерное занижение их таможенной стоимости, в связи с не включением стоимости сырья, ввезенного для переработки, образует состав административного правонарушения, предусмотренного вышеназванной нормой КоАП РФ.В соответствии со статьей 124 Таможенного кодекса РФ декларирование товаров производится путем заявления таможенному органу в таможенной декларации сведений о товарах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

При этом в силу статьи 323 настоящего Кодекса заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации, контроль за которой осуществляет таможенный орган.

При обнаружении в ходе таможенного контроля недостоверно заявленных в ДT сведений фактическим данным к нарушителю применяются санкции, предусмотренные Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Состав нарушения таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, образует заявление таких недостоверных сведений, которые необходимы для принятия решения о выпуске товаров, помещении их под определенный таможенный режим, а также влияющих на взимание таможенных платежей.

Как следует из материалов дела, в связи с не включением в таможенную стоимость товаров стоимости сырья обществом были занижены таможенные платежи на сумму 348,22 руб.В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (с последующими изменениями и дополнениями) "О таможенном тарифе" таможенная стоимость товара определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным настоящим Законом.

Пунктом 2 статьи 12 данного Закона предусмотрено, что порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, устанавливается Правительством РФ.

Во исполнение указанной правовой нормы Постановлением Правительства РФ от 07.12.1996 N 1461 утвержден Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, пункт 2 которого предусматривает, что таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки. При этом в таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки, в том числе соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров: сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров.

Суды обеих инстанций на основе всестороннего и полного исследования представленных в дело доказательств установили, что таможенный орган при осуществлении таможенного контроля обоснованно включил в таможенную стоимость вывозимых товаров стоимость сырья, ввезенного для переработки, поскольку неисполнение установленного порядка по определению таможенной стоимости товаров повлекло занижение таможенных платежей.

Правомерность действий таможни подтверждается письмом. Государственного таможенного комитета РФ от 14.04.2004 N 01-06/13663.Суд кассационной инстанции оставил решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции без изменения. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.02.2005по делу N Ф03-А73/04-2/4504