АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ЦЕНТОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ» КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Кафедра экономики и управления на предприятии

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит».

на тему: Аудит товарных операций на предприятиях общественного питания.

Выполнила студентка:

3 курса гр.1142

направления

080100.62 «Экономика»

Зиннурова Р.М.

Руководитель: к.э.н., доцент

Миннигалеева В.З.

Казань 2014

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1 Теоретические аспекты аудита учета товарных операций	5
1.1 Нормативно-законодательная база по учету товарных материалов	5
1.2 Объекты, задачи и источники аудита товарных операций	6
1.3 Планирование аудиторской проверки товарных операций	9
2 Методика, план и программа аудита на предприятии Кафе «Крем»	13
2.1 Общая характеристика предприятия Кафе «Крем»	13
2.2 Разработка плана и программы аудита на предприятии Кафе «Крем»	15
2.3 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей	21
Заключение	39
Список использованных источников	32
Приложение	34

ВВЕДЕНИЕ

Наиболее трудоемкой хозяйственной операции на торговом предприятии является учет товарных операций. Организация грамотного учета товарных операций является весьма актуальной проблемой для многих торговых организаций. При этом недостатком работы большинства торговых организаций является слабая система внутреннего контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей, что в свою очередь увеличивает возможность совершения бухгалтерских ошибок, повышает риск хищений товаров и злоупотреблений со стороны материально ответственного лица, что, в конечном счете, может значительно повлиять на финансовый результат организации.

Вышеизложенные аспекты определяют актуальность исследуемого вопроса, а также определяют выбор темы курсовой работы, целью которой является расширение, закрепление, углубление и обобщение полученных знаний по аудиту и финансовому учету, а также проверка полноты и правильности ведения бухгалтерского учета и его соответствия требованиям российского законодательства.

При этом для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

• Изучение нормативно – правовой базы по учету товарных операций Кафе «Крем»;

• Определение целей, задач и источников аудиторской проверки товарных операций Кафе «Крем»;

• Планирование аудита товарных операций в исследуемой организации;

• Выбор методики аудита товарных операций Кафе «Крем»;

• Проведение аудита товарно–материальных ценностей анализируемой организации;

• Разработка конкретных рекомендаций по устранению недостатков выявленных в результате проверки.

Предмет исследования – аудит товарных операций предприятия общественного питания.

Объектом исследования в данной работе выступает общество с ограниченной ответственностью «Крем».

В качестве теоретической и методологической базы настоящей курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, специальная литература, учетные и методические пособия, научные публикации и материалы периодической печати, затрагивающие вопросы учета и аудита товарных операций организации.

При написании использовались как элементы метода бухгалтерского учета, так и приемы общего и факторного анализа.

Практическая значимость проводимого исследования заключается в разработке комплекса мероприятий по оптимизации организации бухгалтерского учета Кафе «Крем» в контекст товарных операций.

1 Теоретические аспекты аудита учета товарных операций

1.1 Нормативно-законодательная база по учету товарных материалов

В данной главе приводится перечень нормативных актов, которыми следует руководствоваться как аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности, так и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета:

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. 129-ФЗ с изм. и доп. от 08.05.2013г. «О бухгалтерском учете»

2. Гражданский Кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996 г. №14-ФЗ в ред. от 01.11.2013 с изм. и доп. от 19.10.2013.

3. Налоговый Кодекс РФ ч. 2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ в ред. от 30.09.2013 с изм. и доп. от 27.06.2006г.

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н с изм. и доп. от 30.09.2006 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

5. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н с изм. и доп. от 30.12.1999 «Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» ПБУ 1/98»

6. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43н с изм. и доп. от 18.09.2006 «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» ПБУ 4/99»

7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н с изм. и доп. от 27.11.2006 «Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01»

8. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н в ред. от 24.12.2002г. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ»

9. Приказ Минфина РФ от 14.01.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

10. Приказ Министерства экономического развития и торговля от 31.03.2003 №95 «Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли»

11. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 с изм. и доп. от 03.05.2000 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

12. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций»

13. Постановление Госкомстата РФ от 09.08.1999 №66 «унифицированные формы первичной документации по учету продукции, ТМЦ в местах хранения»

1.2 Объекты, задачи и источники аудита товарных операций

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в п. 6 устанавливает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации, как правило, прибегает к услугам аудитора. В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Для целей указанного закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [11, c.132].

Соответственно, целью аудиторской проверки товарных операций является мнение о достоверности представления в бухгалтерской отчетности Кафе «Крем» информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актом РФ.

Задачами аудита товарных операций являются направления, на которые ориентирована аудиторская деятельность:

• Устанавливается фактическое наличие на определенную дату в отчетности материально-производственных запасов (существование).

• Устанавливается, что права организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (права и обязательства).

• Устанавливается, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течении отчетного периода (возникновение).

• Устанавливается, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены (полнота).

• Устанавливается, насколько материально-производственные запасы отражены в отчете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости (стоимостная оценка).

• Устанавливается:

1. насколько материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

2. насколько операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РФ;

3. вся ли существенная информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности (представление и раскрытие).

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа [17, c.172]:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

3. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирования мнения о достоверности показателей).

При этом также определяется:

1. Уровень организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. Правильность и законность совершения бухгалтерских записей.

3. Достоверность отчетов или констатация их недостоверности.

Информационной базой для проверки товарных операций являются:

1. Организационно-правовые документы;

2. Приказ об учетной политике (Приложение А);

3. Первичные документы по оформлению операций с товарами;

4. Регистры бухгалтерского учета по учету товаров;

5. Внеучетная информация (результаты предыдущих проверок, беседы с персоналом проверяемой организации, разъяснения руководства и т.д.)

К информации первой группы следует отнести договоры на приобретение и продажу товаров, договоры о материальной ответственности, решение учредителей, приказы о проведении инвентаризации и ее результатах и др.

Важное значение имеют данные, заложенные в учетной политике. Здесь аудитору следует обратить внимание на ряд вопросов: насколько эти вопросы раскрыты и как это соотнести с практикой [16, c.152].

В соответствии с п. 1 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Регистры бухгалтерского учета по учету товаров могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, от видов имеющихся товаров и особенностей осуществления с ними хозяйственных операций. К информации данной группы следует отнести сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), а также регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, товарные отчеты и т.д.).

1.3 Планирование аудиторской проверки товарных операций

Аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует планового подхода, необходимость которого подтверждается решением целого ряда важных задач. Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с п. 3 стандарта, планирование – это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, сроком проведения и объему аудиторских процедур.

При этом планирование способствует получению полного обзора области проверки и достаточного количества надежных сведений для подготовки заключения, делает возможным путем рациональной организации действий более экономическое проведение проверки, облегчает разделение аудиторов по различным направлениям работы согласно их специализации, а также обеспечивает нормальные рабочие отношения с клиентом [12, c.96].

Опыт работы аудиторских организаций показывает, что временные затраты на планирование первоначального аудита могут достегать 20% и более от общего бюджета времени. Если аудитор имеет определенный опять работы с клиентом, знаком с особенностями деятельности конкретного экономического субъекта, то такие затраты снижаются на 5-10%. В связи с этим свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для этого они изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику и т.д.

При планировании аудиторской проверки следует выполнить следующие основные этапы:

• предварительное планирование аудита:

• подготовка и составление общего плана аудита;

• подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию [14, c.66]:

• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность торговой организации, связанных с ее индивидуальными особенностями;

• об организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

• о видах деятельности;

• об уровне рентабельности и т.п.

Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.

В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения.

Подготовка общего плана аудита состоит из:

• получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;

• изучение системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программ;

• изучения и оценки степени надежности системы внутреннего контроля;

• определения стратегии аудита;

• определения критических областей и вопросов, значимых для аудита;

• рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней надежности;

• определение уровня существенности и точности;

• определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;

• определение статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;

• уточнения пожеланий клиента в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующих непосредственно для подготовки аудиторского заключения;

• определения необходимости к проверки специалистов и каких-либо областях и экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита.

По результатам изучения информации о клиенте разрабатываете стратегия аудита – что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются мало значимыми (несущественными) для аудита и могут не проверяться. Для значимых областей определяются приемы и методы их проверки.

К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

К областям, мало значимым для аудита (несущественным), могут быть отнесены те, операции по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительным объем, а также те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности [15, c.129].

Подготовка программы аудита конкретного субъекта осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный пречень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

По окончании процесса планирования аудита заполненные бланки проверяются и подписывается руководителем проверки.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые в план изменения, а также причины изменений документируются в рабочих документах, а в бланках делается ссылка на эти рабочие документы аудитора.

В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины м результаты изменений отражаются в рабочих бумагах аудитора.

2 Методика, план и программа аудита на предприятии Кафе «Крем»

2.1 Общая характеристика предприятия Кафе «Крем»

Кафе "Крем" на 60 посадочных мест располагается по адресу: г.Казань, ул. Бориса Галушкина, д.10, несмотря на то, что в данном районе расположены места для отдыха (рестораны, бары, кафе и др.) данное кафе пользуется спросом у населения и имеет своих постоянных клиентов.

"Крем" является обществом с ограниченной ответственностью (ООО "Альфа Трейд"). ООО является разновидностью объединения капиталов, не требующего личного участия своих членов в делах общества. Характерными признаками этой коммерческой организации являются деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Имущество общества, включая уставный капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников.

Миссия организации определяет место, роль и положение в обществе, её общественный статус. Иногда это понятие заменяют таким выражением, как "девиз организации". Миссия организации - это выраженное словесно, основное социально значимое, функциональное назначение организации в долгосрочном периоде. Как правило, организация при разработке своей миссии подчеркивает именно социальный характер своего предназначения для общества. Миссия кафе "Крем" - это удовлетворение нужд современного человека в еде и отдыхе, хорошего время провождения.

Миссия реализует цели развития организации, которые по существу определяют перспективные направления. В зависимости от значимости, цели подразделяются на главную и дополнительные цели, обеспечивающие достижение главной цели. Далее они разделяются до уровня задач.

Миссией кафе "Крем" является максимум внимания каждому гостю с тем, чтобы его пребывание было приятным, комфортным и роскошным.

Люди ходят в кафе для того, чтобы отдохнуть в комфортной для них обстановке в процессе выбора того или иного любимого ими блюда, таким образом основными целями кафе "Крем" являются качественный уровень обслуживания, поддержание и укрепление здоровья, удовлетворенности трудом и финансовым благосостоянием своих сотрудников.

Кафе является предприятием с полным производственным циклом, на котором выполняются все стадии технологического процесса приготовления пищи, организуются универсальные рабочие места, характерные для бесцеховой структуры предприятия.

В кафе применяется метод индивидуального обслуживания посетителей официантами.

В кафе приготовляются и реализуются для потребления на месте горячие и холодные блюда, блюда и кулинарные изделия, холодные и горячие напитки, а также реализуются некоторые покупные товары. В кафе для создания обстановки, способствующей отдыху посетителей, организовано музыкальное обслуживание, бильярд и караоке. В кафе посетителей обслуживают официанты. Оплата отпущенной продукции производится за наличный расчёт по счёту и пластиковыми карточками, предъявленному посетителю официантом. Время работы кафе с 10⁰⁰ до 23°° обслуживание посетителей предусмотрено официантами в зале за столиками. Расчёт посетителей с барменом производится за наличный расчет без оформления через контрольно-кассовый аппарат. Расчёт с официантом производится по счёту, предъявленному посетителю. Кафе оборудовано стерео музыкальной системой "Караоке". Предприятие находится в спальном районе города. В данном месте нет предприятий подобного типа и за счёт, небольших цен блюд быстрого приготовления учитывая большую проходимость, так как кафе находится, на оживленной улице, кафе является рентабельным.

Для производства продукции или выполнения той или иной стадии технологического процесса на предприятии организуют следующие цеха:

• заготовочные (овощной, мясо-рыбный);

• доготовочные (горячий, холодный);

• специализированный (кондитерский).

В каждом цехе организуются технологические линии. Технологической линией называется участок производства, оснащённый необходимым оборудованием для определённого технологического процесса.

Кроме цехов на производстве имеются вспомогательные помещения: моечная столовой посуды, моечная и кладовая тары и т.д.

Соотношение отдельных подразделений предприятия (цехов, отделений, вспомогательных помещений) определяют структуру производства. На данном предприятии установлена бесцеховая структура, при которой для разграничения различных технологических процессов по видам обрабатываемого сырья и способам кулинарной обработки цеха выделяются условно.

Важным фактором успешной работы цехов является правильная организация рабочих мест. На предприятии с бесцеховой структурой производства организуются универсальные рабочие места, где осуществляется несколько неоднородных технологических операций. В каждом производственном цехе организуют несколько рабочих мест, расположенных по ходу технологического процесса. Каждое рабочее место должно быть обеспечено достаточным количеством инструментов, инвентаря и посуды. Посуду и инвентарь подбирают в соответствии с нормами оснащения.

2.2 Разработка плана и программы аудита на предприятии Кафе «Крем»

После предварительного планирования аудиторской проверки необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который согласно п. 8 стандарта должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об Кафе «Крем», а также на результатах проведения аналитических процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Таблица 2.2.1 – Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по Кафе «Крем»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности		Кафе «Крем» с 05.11.2013г. по 20.11.2013г. 120 Филатова Ю.И. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно
№ п/п	Планируемые виды работ		Период проведения проверки	Исполнитель
1.	Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей		10.11.2013	Филатова Ю.И.
2.	Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей		15.11.2013	Филатова Ю.И.
3.	Аудит реализации и прочего выбытия товарно-материальных ценностей		19.11.2013	Филатова Ю.И.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудитский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

Таблица 2.2.2 – Актив баланса Кафе «Крем» за 2013г.

№ п/п	Наименование показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Среднее значение	Уд. вес, %
А	Б	1	2	3	4
1	Внеоборотные активы	645619	465730	555675	38,64
2	Запасы	195269	328811	262040	18,22
3	НДС	24373	13957	19165	1,33
4	Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-
5	Краткосрочная дебиторская задолженность	477479	351582	414531	28,82
6	Денежные средства	9	918	464	0,03
7	Краткосрочные финансовые вложения	65146	307702	186424	12,96
8	Прочие оборотные активы	-	-	-	-
Итого актива баланса		1407895	1468700	1438299	100,00

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере Кафе «Крем», причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 2.2.2.

Существенность актива баланса = 1438299*5% = 71914,95 руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 2.2.3).

Таблица 2.2.3 – Базовые показатели актива баланса Кафе «Крем» за 2013г. и определение их уровня существенности

№ п/п	Наименование показателя	Уд. вес,%	Расчет	Уровень существенности, руб.
А	Б	1	2	3
1	Внеоборотные активы	38,64	38,64 / 98,64 *71914,95	28171,06
2	Запасы	18,22	18,22 / 98,64 * 71914,95	13283,56
3	Краткосрочная дебиторская задолженность	28,82	28,82 / 98,64 * 71914,95	21011,65
4	Краткосрочные финансовые вложения	12,96	12,96 / 98,64 * 71914,95	9448,68
Итого		98,64	Х	50924,41

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности Кафе «Крем», составил 13283,56 руб.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

• неотъемлемый риск;

• риск средств контроля;

• pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в Кафе «Крем» можно оценить, как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в Кафе «Крем» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих :

1. контрольная среда (в Кафе «Крем» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии Кафе «Крем» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер, главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей и полномочий, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в Кафе «Крем» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников Кафе «Крем», систематизированные в Приложении 1.

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в Кафе «Крем» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по Кафе «Крем» представлена в Приложении 2.

Для решения поставленных в программе аудита задач на основе данных бухгалтерского учета Кафе «Крем» за проверяемый период необходимо провести ряд отдельных проверок, которые целесообразно оформить в рабочих документах аудитора.

2.3 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей

Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением, отпуском товарно-материальных ресурсов.

Для решения данной задачи были запрошены договора материальной ответственности. Решение данной задачи оформлено в таблице следующего вида.

Таблица 2.3.1 – Определение наличия материально – ответственных лиц и заключенных с ними договоров

Материально-ответственное лицо	Должность	Наличие договора, (+,-)	Вид ответственности	Год заключения договора
1. Все сотрудники	-	+	Бригадная	2013
2. Зайнитдинова Н.В.	Кассир	+ (Приложение Д)	Полная материальная индивидуальная	2013

Таким образом, данный участок учета вполне соответствует требованиям законодательства. Однако следует отметить, что в процессе наблюдения было установлено, что при приемке товарных ценностей учувствуют, как правило, руководитель гл. бухгалтер, хотя должны все сотрудники (большая часть), заключившие договор о бригадной ответственности.

В ходе проверки было установлено, что в организации существует всего лишь две должностные инструкции: на продавца и на кассира. Что касается должностных инструкций бухгалтера, то они отсутствуют, что может сказаться в какой-то мере на качестве системы внутреннего контроля.

В случаях, предусмотренных законодательством, организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В ходе этой процедуры были проведены наличие и правильность оформления следующих документов [21, c.76]:

• приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации;

• Приказ о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссии;

• Инвентаризационные описи (Приложение И), актов инвентаризации;

• решение руководства по утверждению результатов инвентаризации;

• Бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

Таблица 2.3.3 – Проверка правильности документального оформления инвентаризации.

Наименование документа	Дата составления документа	Номер документа	Замечания по оформлению
Приказ	02.03.10	№23	Отсутствуют обязательные реквизиты: наименование имущества, подлежащего инвентаризации; члены комиссии; причины инвентаризации и пр.
Инвентаризационная опись	02.03.10	№1	Не заполнена графа «По данным бухгалтерского учета»

Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудиторов фиксируются в рабочем документе.

Таким образом, что касается правильности заполнения первичных документов по инвентаризации изучаемого участка, то здесь имеются отрицательные моменты. Так, в инвентаризационной описи не заполнена графа «По данным бухгалтерского учета». Форма приказа на проведение инвентаризации разработана в организации самостоятельно, однако в ней отсутствуют необходимые реквизиты, которые оговорены в Постановлении Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (наименование имущества подлежащего инвентаризации; члены комиссии, причина инвентаризации). Отметим также, что в Кафе «Крем» не составляют вообще такие документы, как приказ о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий, акт инвентаризации, решение руководства по утверждению результатов инвентаризации, решение руководства по утверждению результатов инвентаризации, что оценивается негативно и требует внимания со стороны руководства [22, c.172].

Проверка документального оформления поступления товарных ценностей.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любая хозяйственная операция должна оформляться первичными документами. Объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 с. 9 закона №129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В данном подразделе необходимо проверить:

• соответствие применяемых в организации форм первичной документации унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России;

• наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми) или специализированными обязательных реквизитов;

• наличие утвержденного руководителем организации перечни лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

• правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;

• правильность внесения исправлений в документах;

• наличие подчисток и помарок в документах;

• правильность таксировки документов.

Таблица 2.3.4 – Результаты проверки первичных документов Кафе «Крем» по поступлению товарно-материальных ценностей.

№ п/п	Вид документа	Номер и дата док-та	Содержание нарушения
1	Счет-фактура	№ 107 от 18.01.10	Нет подписи гл. бухгалтера
2	Товарная накладная	№1 от 11.02.10	Нет печати покупателя
3	Товарная накладная	№2 от 01.02.10	Нет печати покупателя
4	Счет фактура	№1189 от 24.05.10	Нет печати покупателя
5	Товарная накладная	№12 от 19.02.10	Нет печати покупателя
6	Товарная накладная	№725 от 12.03.10	Нет подписи покупателя
7	Накладная (возврат)	№ППН-003328 от 14.03.10	Нет подписи и печати продавца
8	Товарная накладная	№ 8 от 15.02.10	Нет подписи и печати продавца
9	Товарная накладная	№30 от 16.03.10	Нет печати
10	Товарная накладная	№23 от 09.03.10	Незавершенное исправление суммы в одном из пунктов
11	Товарная накладная	№108 от 06.04.10	Нет никаких подписей
12	Счет-фактура	№014222 от 06.04.10	Нет никаких подписей
13	Товарная накладная	№ 33 от 02.04.10	Нет печати покупателя
14	Товарная накладная	№ 42 от 10.04.10	Незаверенные исправления итоговой суммы
15	Товарная накладная	№39 от 09.04.10	Отсутствуют должности лиц, разрешившие и произведших отпуск товара, отсутствует печать

Результаты проверки первичных документов сплошным методом за анализируемый период по формальным признакам целесообразно отразить в следующем рабочем документе аудитора:

При проверке первичных документов выявлено, что в Кафе «Крем» осуществляется недостаточный контроль за правильностью оформления поступивших документов. Приемка товара осуществляется при наличии неправильно оформленных сопроводительных документов.

Еще одним существенным нарушением является отсутствие в Кафе «Крем» товарных отчетов унифицированной формы. В папках с названием «Товарные отчеты» они заменяются карточками по счету 41, которые составляются за первую и вторую половины месяца.

Таблица 2.3.5 – Проверка полноты и правильности оприходования товарных ценностей.

Наименование актива	Период	По данным
		По данным анализа счета 41 или карточки счета	По данным товарных накладных
Материально-производственные запасы	01.01.10-31.01.10	4408647	4408647

Для решения данной задачи аудитором были запрошены выборочно по одной за каждый месяц для сопоставления между собой следующие документы:

• товарные накладные

• счет-фактура

• платежное поручение

• акт о приемке товара

В соответствие с ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа

• дату составления документа

• наименование организации, от имени которой составлен отчет

• содержание хозяйственной операции

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Таблица 2.3.6 – Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

Дата	По данным предприятия		По данным аудитора		Содержание
	Бухгалтерская проводка	Сумма	Бухгалтерская проводка	Сумма
16.03.10	Дт 60 Кт 51	10144,22	Дт 60 Кт 41	10144,22	Оплата задолженности ООО «Грот и К»
19.03.10	Дт 41 Кт 42	66900	Дт 41 Кт 42	66900	Отражена наценка
19.03.10	Дт 41 Кт 60	1883,23	Дт 41 Кт 60	1883,23	Поступили товары от ИП Кашперова С,Г.
19.03.10	Дт 41 Кт 42	2355,49	Дт 41 Кт 42	2355,49	Отражена наценка
19.03.10	Дт 41 Кт 60	4132,92	Дт 41 Кт 60	4132,92	Поступили товары от ООО №Красхимресурс»
19.03.10	Дт 41 Кт 60	9100,00	Дт 41 Кт 60	9100,00	Поступили товары от ООО «Гриф»

Исходя из этого, применение в качестве товарного отчета карточки по счету 41 являются неправомерными.

Проверка полноты и правильности оприходования товарных ценностей в бухгалтерском учете.

При проверке правильности отражения товарных операций в бухгалтерском учете организации аудитору необходимо проверить все основные счета, участвующие в отражении этих операций. Результаты проверки отразим в рабочем документе аудитора.

Таким образом, в таблице приведены наиболее частые проводки по поступлению товаров в деятельности Кафе «Крем». Нарушений по данному пункту не обнаружено.

Методика аудита по реализации и прочему выбытию товарных ценностей.

Таблица 2.3.7 – Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при реализации товарных ценностей.

Дата	По данным предприятия		По данным аудитора		Примечание
	Бухгалтерская проводка	Сумма	Бухгалтерская проводка	Сумма
16.03.10	Дт 50 Кт 90.1	17598,85	Дт 50 Кт 90.1	17598,85	Выручка в кассу
17.03.10	Дт 50 Кт 90.1	23532,30	Дт 50 Кт 90.1	23532,30	Выручка в кассу
18.03.10	Дт 50 Кт 90.1	7555,15	Дт 50 Кт 90.1	7555,15	Выручка в кассу
19.03.10	Дт 62 Кт 90.1	11185,00	Дт 62 Кт 90.1	11185,00	Реализация товаров
19.03.10	Дт 62 Кт 90.1	4585	Дт 62 Кт 90.1	4585	Реализация товаров
19.03.10	Дт 90.1 Кт 44	11236,71	Дт 90.2 Кт 44	11236,71	Списание расходов на доставку товаров
19.03.10	Дт 90.1 Кт 44	1800	Дт 90.2 Кт 44	1800	Списание расходов на рекламу

Проверка документального оформления реализации товарных ценностей.

Результаты проверки первичных документов по формальным признакам целесообразно отразить в следующем рабочем документе аудитора.

При проверке документов выявлено, что в Кафе «Крем» осуществляется недостаточный контроль за правильностью оформления документов по реализации товаров.

Реализация товаров осуществляется при наличии неправильно оформленных сопроводительных документов.

Проверка правильности и обоснованности отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета реализации товарных ценностей.

При проверке правильности отражения товарных операций в бухгалтерском учете организации аудитору необходимо проверить все основные счета, участвующие в отражении этих операций. Основным источником послужит журнал хозяйственных операций [19, c.63].

Результаты проверки отразим в рабочем документе аудитора.

Таким образом, в таблице отображены наиболее часто встречающиеся проводки по реализации товаров. Единственным, но довольно значимым недостатком является неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета списания расходов в ДТ счета 90.1, а не на 90.2. Также при учете полученной предоплаты в счете будущей поставки товаров к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» не открывается субсчет «Авансы полученные».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным отличием торговых операций от процесса производства является отсутствие самого производства, но любой товар, прошедший стадию производства, попадает к потребителю через торговую сеть. Поэтому знание торговли велико, так как она является последней стадии товарооборота. В то же время учет товарных операций является наиболее трудоемким хозяйственной операции на торговом предприятии. Соответственно, знание аудиторской проверки товарных операций организации также немаловажно, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в ученье товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия. Как уже отмечалось организация грамотного учета товарных операций является весьма актуальной проблемой для многих торговых организаций. Всё это определяет актуальность выбранной темы.

В данной курсовой работе был проведен аудит товарных операций Кафе «Крем». При этом были решены следующие задачи:

1. Было установлено фактическое наличие на определенную дату в отчетности материально-производственных запасов.

2. Было установлено, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Было установлено, что отражение в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течении отчетного периода.

4. Было установлено, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Было установлено,что МПЗ отражены в отчете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости.

6. Было установлено:

• что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

• что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РФ;

• что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Однако при решении некоторых задач были найдены ошибки учета товарных ресурсов на предприятии:

1. Договоры, заключенные с поставщиками принимаются к исполнению при отсутствии обязательных реквизитов, что противоречит нормам и требованиям ГК РФ, ст. 434 п. 2;

2. В нарушении Постановления Правительства РФ №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» и Постановления Госкомстата РФ №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:

• к учету принимаются счета-фактуры и товарные с незаполненными реквизитами;

• товарные отчеты составляются не в соответствии с унифицированной формой № ТОРГ-19;

3. В нарушении инструкции по применению плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ №94н:

• при учете полученной предоплаты в счет будущей поставки товаров к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» не открывается субсчет «Авансы полученные»;

• неправильно отражено на счетах бухгалтерского учета списания расходов в Дт счета 60.1, а не 90.2.

4. Отсутствует график документооборота первичной документации, а также должностная инструкция на бухгалтера, что может привести к снижению качества системы внутреннего контроля.

Выявленные в процессе аудита товарных операций отклонения от действующих правил и положений являются несущественными и не оказали влияние на бухгалтерскую отчетность за проверяемый период. Однако руководству организации рекомендуется устронить их, что позволит улучшить организацию документального оформления и учета операции и привести их в соответствие с нормативными актами, а также устранить потенциально возможные негативные влияния на отчетность в целом в будущих отчетных периодах. В связи с этим для устранения выявленных недостатков в учете товарных операций руководству Кафе «Крем» рекомендуется:

1. Не принимать к использованию договора при отсутствии в них обязательных реквизитов;

2. Разработать график документооборота первичной документации, а также должностную инструкцию на бухгалтера;

3. Составлять реестр розничных цен, увязывающих между собой цену поставщика и продажную стоимость товаров.

4. Проводить инвентаризацию товаров в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н и Постановлением Госкомстата РФ №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Использованные вышеуказанные рекомендации позволят улучшить организацию учета товарно-материальных ценностей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2013) «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральный закон от 06.12.2013 № 402-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «О бухгалтерском учете».

3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2013) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

4. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

6. Абрамова Н.В. Документальное оформление торговых операций / Н.В. Абрамова. – М.: Бератор-Пресс, 2012-120с.

7. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот / М.Н. Агафонова. – М.: ГроссМедиа, 2011 – 703с.

8. Аудит в торговле: учебное пособие / под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2010.

9. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Понятие существенности и достоверности в аудите / С.М. Бычкова, Т.М. Алдарова // Аудиторские ведомости. – 2012. -№9

10. Денисова И.Н. Розничная торговля непродовольственными товарами : учеб. Пособие для вузов / И.Н. Денисов. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 223 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 639с.

12. Нестеров С.Е. Отражаем страховые взносы в учете // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010. - № 3. - С. 8 - 16.

13. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бух¬галтерский учет, 2012. – 792с.

14. Парушина Н.В. Планирование аудитат/ Н.В. Парушина // Аудитор. – 2010. – №2. – с.36

15. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010. – 288с.

16. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. - М.: Бератор-Паблишинг, 2011. - 440 с.

17. Чернышева Е.В. Торговая наценка в рознице / Е.В. Чернышева // Главбух. – 2011. - №1.

18. Шаповников А.А., Лутов Д.С. Границы достоверности в аудите / А.А. Шаповникова, Д.С. Лутов // Аулиторские ведомости. – 2011. - №4.

19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009.

20. Широбоков В.Г., Логвинова Т.И. Расчеты по оплате труда на сельскохозяйственных предприятиях: аудиторская проверка // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 1. - С. 23 - 32.

21. Шишкоедова Н.Н.. Учет расчетов с персоналом. Расчеты по оплате труда. – М.: Вершина, 2012. – 192 с.

22. Яковлев Р.А. Оплата и нормирование труда // Трудовое право. – 2011. - № 1. - С. 13-22.

23. Яковлева Н. Учет подотчетных сумм // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2010. - № 44. - С. 2 - 3.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица А.1 – Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в Кафе «Крем»

N п/п	Направления и вопросы контроля	Фин. директор	Гл. бух	Зав. складом	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: - охрана - пожарная сигнализация?	да	да	да
2	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	да	да	да
3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	н/о	да	н/о
4	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?	нет	нет	нет	Отчеты МОЛ не составляются
5	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	нет	нет	нет
6	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	да	да	Да	Заявления в милицию подаются не всегда
7	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	Да	да	да
Продолжение таблицы А.1
1	2	3	4	5	6
8	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	нет	нет	нет
9	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	да	да	н/о	Имеют место внутренние складские документы
10	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	да	да	да
11	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	н/о	да	н/о
12	Документы составляются в день совершения операции?	нет	нет	нет	Не все
13	Все ли машинные документы распечатываются?	нет	нет	н/о
14	Имеются ли образцы заполнения документов, подписей материально-ответственных лиц?	да	да	да
15	Производится ли нумерация первичных документов?	да	да	н/о
16	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности и т.п.) в журналах регистрации?	да	да	н/о	Только доверенности и путевые листы
17	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?	нет	нет	нет	Отчеты МОЛ не составляются
18	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?	нет	нет	Нет	Отчеты МОЛ не составляются
Продолжение таблицы А.1
1	2	3	4	5	6
19	Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?	нет	нет	нет	Отчеты МОЛ не составляются
20	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета?	да	да	да
21	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?	нет	нет	нет
22	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	нет	нет	Нет
23	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	нет	нет	нет
24	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам внутреннего контроля?	да	да	да
25	Имеет ли место поступление товаров, минуя склад?	нет	нет	нет
26	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?	нет	нет	нет	Все документы оформляются в бухгалтерии
27	Регулярно ли проводится инвентаризация товаров?	да	да	да	В конце года
28	Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров?	да	да	да
29	Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров?	да	да	н/о
Продолжение таблицы А.1
1	2	3	4	5	6
31	Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику?	да	да	н/о	Расхождения бывают редко
32	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары?	нет	нет	н/о
33	Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы?	да	да	н/о

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Таблица Б.1 – Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по Кафе «Крем»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Период проверки Планируемый уровень существенности			Кафе «Крем» с 05.11.2013г. по 20.11.2013г. 120 Филатова Ю.И. 5% С 01.01.2013 по 31.12.2013г. 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно
№п/п	Задачи аудита	Источники аудита		Аудиторские процедуры	Способы проверки
1	2	3		4	5
1.Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей
11.1	Проверка правильности организации материальной ответственности: -проверка документального оформления договоров о материальной ответственности; -проверка своевременного их перезаключения	Договор о материальной ответственности		Инспектирование	Сплошной
11.2	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов	Бухгалтерский баланс, Сводный оборотный баланс, журналы-ордера по счетам 42/1.		Инспектирование	Сплошной
Продолжение таблицы Б.1
1	2	3		4	5
11.3	Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур	Книга покупок, книга продаж, книга регистрации счетов-фактур		Инспектирование	Сплошной
11.4	Проверка правильности отражения результатов инвентаризации.	Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказ о назначении состава рабочей инвентаризационной комиссии; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации		Инспектирование, наблюдение	Сплошной
2. Аудит поступления и реализации товаров
21.1	Проверка полноты оприходования товаров	Счета-фактуры, накладные		Инспектирование	Сплошной
21.2	Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров	Формы нетиповых первичных документов, график документооборота товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры		Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
21.3	Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям	Счет-фактура, накладная, договор купли-продажи, договор поставки		Инспектирование	Выборочный
Продолжение таблицы Б.1
1	2	3		4	5
2.5	Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию	Реестр цен реализации, счета-фактуры		Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.6	Проверка правомерности применения торговых скидок	Приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2013 год», приказы руководителя, информационные письма фирмы покупателям, счета-фактуры, товарные накладные		Инспектирование	Сплошной

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»