4Бухгалтерский учет обязательствОоо «Актив» по налогам и страховым взносам

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) ООО «Актив» осуществляет путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации.

Для каждого налога в ООО «Актив» открывается субсчет. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открывают следующие субсчета:

68.01 «Налог на доходы с физических лиц»;

68.02 «Налог на добавленную стоимость»;

68.04 «Налог на прибыль»;

68.07 «Транспортный налог»;

68.08 «Налог на имущество»;

68.10 «Прочие налоги и сборы».

Рассмотрим формирование кредиторской задолженности ООО «Актив» перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Налог на доход удерживается из заработной платы работников. Объектом налогообложения является совокупный доход сотрудника. База налогообложения — совокупный доход за минусом стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. Ставка налога на доходы - 13 % от налогооблагаемого совокупного дохода.

Налог на доходы физических лиц исчисляется нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Например, заработная плата Иванова В.В. за ноябрь 2014 г. составила 10000 руб. Права на налоговые вычеты он не имеет, т.к. его доход нарастающим итогом с начала 2014 г. превысил 40000 руб., детей он не имеет.

НДФЛ, подлежащий удержанию из заработной платы работника составит: 10000 руб. × 13% = 1300 руб.

Сумма к выдаче Иванову В.В. рассчитывается следующим образом: 10000 руб. – 1300 руб. =8700 руб.

В таблице 13 показано, как в бухгалтерском учете отражают операции по начислению НДФЛ.

Таблица 13 – Бухгалтерские проводки по учету налога на доходы физических лиц

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Работнику начислена заработная плата	44	70	10000,00
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы	70	68.01	1300,00
Выплачена заработная плата работнику	70	51	8700,00

На основе налоговых карточек заполняют справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

ООО «Актив» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Для налогового учета НДС применяется счет-фактура. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется книга покупок, а на основании выданных счетов-фактур — книга продаж.

Предоставление Декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган, а также уплата налога в бюджет организация осуществляет ежеквартально. Декларация составляется на основании книги продаж, книги покупок и данных регистров бухгалтерского учета (Приложение У).

Рассмотрим фрагмент налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Актив» за 4 квартал 2010 года (таблица 14).

Таблица 14– Заполнение налоговой декларации по НДС

Код строки	Наименование	Налоговая база, руб.	Сумма НДС, руб.
1 Налогооблагаемые объекты
010	Реализация товаров (работ, услуг)	50278432	9050118
070	Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров	11843883	1806694
120	Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога	×	10863393

Синтетический учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу в ООО «Актив» ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам субсчет 68.07 «Транспортный налог». Аналитический учет ведется отдельно по каждому транспортному средству.

Таблица 15 — Расчет суммы налога по каждому транспортному средству ООО «Актив»

Марка транспортного средства	Налоговая база	Коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ	Ставка налога	Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб.
ISU75R-7	150,00	1,00	32,00	4800
УАЗ 396259	84,00	1,00	15,00	1260
VOLVO S40	140,00	1,00	28,00	3920

ООО «Актив» является собственником земельного участка. Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу в ООО «Актив» ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете 68.10 «Прочие налоги и сборы».

По итогам каждого года организация заполняет налоговую декларацию, а за I, II и III кварталы – ведет расчет авансовых платежей по налогу (Приложение Ф). Расчет представляется в инспекцию не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Кадастровая стоимость земельного участка 1448210 руб.

Налоговая ставка 1,5%. Коэффициенты К1 и К2 равны 1.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 21723 руб., при этом суммы авансовых платежей 16293 руб.

Таким образом, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет 5430 руб.

При отражении в бухгалтерском учете ООО «Актив» расчетов с бюджетом по указанным налогам формируются проводки, представленные в таблице 16.

Таблица 16 — Корреспонденция счетов при расчетах ООО «Актив» с бюджетом по налогам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен транспортный налог	44	68.07	19373,00
Начислен налог на имущество	91.02	68.08	49409,00
Начислен земельный налог	44	68.10	5430,00

Учет расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Актив» ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открыты субсчета:

• 69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;

• 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

• 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»;

• 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии»;

• 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

• 69.03.1 «Федеральный фонд ОМС»;

• 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Таблица 17 — Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам

Наименование показателя	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование		Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
	Страховая часть	Накопительная часть		ФФОМС
Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода	0	0		0
Начислено страховых взносов с начала расчетного периода	3319941	783275		223610
в т.ч. за последние три месяца отчетного периода, всего:	795813	216913		55257

В бухгалтерском учете операции по начислению и оплате страховых взносов оформляются записями, представленными в приложении Х.