Питання для самоконтролю

1. Дайте визначення поняттю «Податок на додану вартість».

2. Назвіть операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ.

3. Назвіть операції, які звільняються від оподаткування ПДВ.

4. Назвіть умови, за яких виникає податковий кредит.

5. Розкрийте сутність податкової накладної.

Засоби діагностики знань

1.1. Непрямий податок на додану вартість, що створюється на всіх стадіях виробництва та обігу, входить до ціни товару у вигляді надбавки і повністю оплачується кінцевим споживачем – це…

А. податок на прибуток підприємств

Б. ПДВ

В. податок на доходи фізичних осіб

1.2. В якому році в Німеччині вперше була запропонована система ПДВ?

А. у 1919 році

Б. у 1819 році

В. у 1975 році

1.3. Ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

А. 15% та 0%

Б. 21% та 0%

В. 17% та 0%

1.4. Не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з:

А. передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг

Б. постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України

В. ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту

1.5 Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається:

А. дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг

Б. дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною

В. все вищезазначене вірно

1.6. Джерелом сплати бюджетного відшкодування (у тому числі заборгованості бюджету) є…

А. доходи Державного бюджету України

Б. доходи Пенсійного фонду

В. доходи Національного банку України

1.7. Який документ платник податку зобов’язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою?

А. чек

Б. податкова накладна

В. податкова декларація

1.8. Звітним (податковим) періодом є…

А. один календарний місяць

Б. календарний рік

В. квартал

1.9. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є…

А. податкова накладна

Б. чек

В. квитанція в електронному вигляді

1.10. Кому надається право на нарахування податку та складання податкових накладних?

А. особам, які зареєстровані як платники податку

Б. фізичним особам

В. юридичним особам

Еталони відповідей на тестові завдання

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
б	а	в	а	в	а	б	а	в	а

ТЕМА 4: АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК

1. Акцизний податок як вид непрямого податку.

2. Платники податку і порядок визначення оподаткованого обороту.

3. Основи розрахунку і терміни сплати акцизного податку.

Основні терміни: непрямі податки, специфічний акциз, універсальний акциз, акцизний податок, підакцизні товари, база оподаткування, відповідальність суб'єктів оподатковування.

Методичні рекомендації до вивчення теми.

Акцизний податок (згідно Податкового кодексу України) - це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Акцизний податок як і переважна частина інших податків виконує загальноприйняті функції. Однак особливістю акцизного податку є те, що його сутність яскраво відображається через регулюючу функцію (а саме дестимулюючу її підфункцію). Збільшуючи ціну на певні види товарів, держава тим самим стримує платоспроможний попит населення на такі товари.

Ознаки акцизного податку:

- це непрямий податок; 

- це податок на окремі товари, визначені законодавчо як підакцизні; 

- сума акцизного податку включається до ціни підакцизних товарів.

На законодавчому рівні встановлено головні принципи і об’єкт оподаткування, платників податку, ставки, пільги, порядок і форми розрахунків з акцизного податку.

Отже, акцизний податок - непрямий податок на високорентабельні і монопольні товари, які визнані підакцизними і є „надбавкою” до ціни таких товарів. Акцизним податком обкладаються переважно товари немасового споживання й окремі послуги.

Насамперед, варто запам'ятати, що згідно чинного законодавства України платниками акцизного податку є:

• особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини

• особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України

• фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства

• особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку

• особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом

• особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог

• особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов

• особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.

При узагальненні вище зазначеного, можна встановити платників акцизного податку, як юридичних і фізичних осіб, які безпосередньо виробляють підакцизні товари на митній території України або ввозять такі товари на митну територію нашої країни чи реалізують підакцизний товар, раніше звільнений від сплати такого податку.

Об'єктами оподаткування акцизним податком є операції з:

• реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції)

• реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам

• ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави

• реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством

• обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат.

У відповідності до Податкового кодексу України підакцизні товари (продукція) – це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які законодавством встановлено ставки акцизного податку.

До складу підакцизних товарів включаються: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ; легкові автомобілі, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

Акцизний податок варто розглядати не тільки як джерело формування коштів бюджету, але і як один з методів регулювання співвідношення між експортом і імпортом товарів.

Варто знати, що розмежовуються операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню і які звільняються від оподаткування.

Зверніть увагу, що ставки акцизного податку для обкладання товарів і послуг класифікуються за такими видами:

- адвалорні;

- специфічні;

- адвалерні та специфічні одночасно.

База оподаткування акцизного податку розрізняється за двома напрямами:

1) у разі застосування адвалорних ставок

- це вартість реалізованого товару, виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без ПДВ та з урахуванням акцизного податку

Для розрахунку ціни виробника (Ц_вир.) використовується формула:

Ц_вир. = В + П (4.1.)

де В – витрати;

П – прибуток.

Оптово-відпускна ціна розраховується як сума ціни виробника і сплаченого акцизного податку, а також податку на додану вартість:

Ц_ов = Ц_вир + АП + ПДВ (4.2.)

- це вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортерами максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без ПДВ та з урахуванням акцизного податку

Для визначення митної вартості у національній валюті (В^м) використовуємо формулу:

В^м = (Ц_К + С_ТР + Ф_Р) х К_нбу, (4.3)

де Ц_К - контрактна ціна у іноземній валюті;

С_ТР - страховий збір;

Ф_Р - сума фрахту;

К_нбу - курс НБУ.

Митна оптово-відпускна ціна (Ц^м_ов) розраховується в наступному порядку:

Ц^м_ов = В^м + М + МЗ + АП + ПДВ (4.4.)

де М - мито;

МЗ - митний збір.

Митний збір і мито визначаються в Єдиних митних тарифах. Встановлюються в процентах до митної вартості у національній валюті. Норма акцизного податку встановлюється до митної вартості збільшеної на суму митного збору і мита.

2) у разі застосування специфічних ставок - це величина підакцизних товарів (вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України), визначена в одиницях виміру ваги, об’єму, кількості товару, об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках

У разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію країни платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою та пачці (упаковці) тютюнового виробу є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюються відповідно до Положення (1251-2010п), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Марки акцизного податку для вироблених в Україні алкогольних напоїв і тютюнових виробів відрізняються від марок для ввезених на митну територію України алкогольних напоїв і тютюнових виробів дизайном та кольором.

Маркуванню підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об'ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць не здійснюється.

Дата виникнення податкових зобов’язань щодо підакцизних товарів, вироблених на митній території України, – дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів, крім окремих випадків, закріплених законодавчо.

Дата виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення підакцизних товарів на митну територію України – це дата подання митному органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов’язання митним органом у визначених законодавством випадках.

При передачі підакцизних товарів (продукції), вироблених з давальницької сировини, датою виникнення податкових зобов'язань є дата їх відвантаження виробником замовнику або за його дорученням іншій особі.

При використанні підакцизних товарів (продукції) для власних виробничих потреб датою виникнення податкових зобов'язань є дата їх передачі для такого використання, крім використання для виробництва підакцизних товарів (продукції).

Базовий податковий період для сплати акцизного податку відповідає календарному місяцю.

В цілому платнику податку надано самостійність у обчисленні, оформленні розрахунку, сплатою до бюджету акцизного податку. З боку держави контролюються два головних напрямки:

1) обчислення акцизного податку,

2) своєчасність і повнота сплати акцизного податку до бюджету.

Контроль за правильністю розрахунку і своєчасністю сплати акцизного податку здійснюється в залежності від природи виробництва товару наступними державними органами:

• органами Державної митної служби,

• органами Державної податкової служби.