- •Розділ 2
- •2.1. Аудит установчих документів
- •2.2. Перевірка формування і змін власного капіталу
- •2.2.1. Аудит статутного капіталу підприємства
- •2.2.2. Аудит пайового капіталу
- •2.2.3. Аудит додаткового капіталу
- •2.2.4. Аудит резервного капіталу
- •2.2.5. Аудит нерозподіленого прибутку
- •2.2.6. Аудит вилученого капіталу
- •2.2.7. Аудит неоплаченого капіталу
- •Відображення в обліку операцій, пов’язаних з власним капіталом
- •2.3. Аудит розрахунків з акціонерами
- •Відображення в обліку нарахованих дивідендів
- •Відображення в обліку формування резервного капіталу
2.2.7. Аудит неоплаченого капіталу
Неоплачений капітал — сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу підприємства. Ця сума відображує частку статутного капіталу, яка ще не внесена учасниками, а тому вираховується при визначенні величини власного капіталу.
У бухгалтерському обліку для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства використовується рахунок 46 «Неоплачений капітал». За дебетом рахунку відображується заборгованість засновників (учасників) господарського товариства, а за кредитом — погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.
Мета аудиту — встановити законність та достовірність операцій щодо неоплаченого капіталу.
Основні завдання аудиту неоплаченого капіталу — встановити:
правильність визначення сум неоплаченого капіталу на основі перевірки дотримання строків оплати статутного капіталу;
склад неоплаченого капіталу;
своєчасність погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу;
правильність відображення неоплаченого капіталу в облікових регістрах;
реальність дебетового сальдо по рахунку «Неоплачений капітал».
У бухгалтерському обліку операції, пов’язані із власним капіталом, мають бути відображені за кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 2.1.
Таблиця 2.1
Відображення в обліку операцій, пов’язаних з власним капіталом
|
№ пор. |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1 |
Відображено розмір статутного капіталу відповідно до установчих документів |
46 «Неоплачений капітал» |
40 «Статутний капітал» |
|
2 |
Надійшли внески від засновників у рахунок їх вкладу до статутного капіталу:
|
30 «Каса», 31 «Поточні рахунки в банках» 10 «Основні засоби» 20 «Виробничі запаси», 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», 28 «Товари» |
46 «Неоплачений капітал» 46 «Неоплачений капітал» 46 «Неоплачений капітал» |
|
3 |
Внески засновників підприємств, що перевищують статутний капітал |
30 «Каса», 31 «Поточні рахунки в банках», 10 «Основні засоби», 20 «Виробничі запаси» |
422 «Інший вкладений капітал» |
|
4 |
Нараховано дивіденди |
443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» |
671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» |
|
5 |
Збільшення статутного капіталу:
|
46 «Неоплачений капітал» 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» |
40 «Статутний капітал» 46 «Неоплачений капітал» |
Продовження табл. 2.1
|
№ пор. |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
6 |
Збільшення статутного капіталу шляхом обміну облігацій акціонерного товариства на його акції |
46 «Неоплачений капітал», 521 «Зобов’язання за облігаціями» |
40 «Статутний капітал», 46 «Неоплачений капітал» |
|
7 |
Зменшено статутний капітал акціонерного товариства шляхом зменшення номінальної вартості акцій |
40 «Статутний капітал», 46 «Неоплачений капітал» |
46 «Неоплачений капітал», 30 «Каса», 31 «Поточні рахунки в банках» |
|
8 |
Викуплено власні акції у акціонерів |
451 «Вилучені акції» |
30 «Каса», 31 «Поточні рахунки в банках» |
|
9 |
Анульовано частину викуплених акцій |
40 «Статутний капітал» |
451 «Вилучені акції» |
|
10 |
Перепродано раніше викуплені власні акції:
|
30 «Каса», 31 «Поточні рахунки в банках» 30 «Каса», 31 «Поточні рахунки в банках» 421 «Емісійний дохід», 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» |
451 «Вилучені акції» 421 «Емісійний дохід» 451 «Вилучені акції» |
|
11 |
Обмін викуплених власних акцій на акції інших товариств |
14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 35 «Поточні фінансові інвестиції» |
451 «Вилучені акції» |
|
12 |
Дооцінка первісної вартості основних засобів |
10 «Основні засоби» |
423 «Дооцінка активів» |
|
13 |
Збільшення суми зносу до- оцінених основних засобів |
423 «Дооцінка активів» |
131 «Знос основних засобів» |
|
14 |
Безоплатне одержання не- оборотних активів |
10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні нематеріальні активи |
424 «Безоплатно одержані необоротні активи» |
Закінчення табл. 2.1
|
№ пор. |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
15 |
Відображено фінансові результати:
|
79 «Фінансові результати» 441 «Прибуток нерозподілений» |
441 «Прибуток нерозподілений» 79 «Фінансові результати» |
|
16 |
Використано прибуток для створення резервного капіталу |
443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» |
43 «Резервний капітал» |
|
17 |
Відображено використання прибутку |
441 «Прибуток нерозподілений» |
443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» |
|
18 |
Викуплено внески й частки (паї) у колишніх засновників |
452 «Вилучені вклади й паї» |
30 «Каса», 31 «Поточні рахунки в банках» |
|
19 |
Зменшено статутний капітал на суму вилучених внесків і часток (паїв) |
40 «Статутний капітал» |
452 «Вилучені вклади й паї» |