Таблиця 4.1 відображення виявлених надлишків запасів

№ пор.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено надлишки запасів, виявлених при інвентаризації	201 «Сировина й матеріали»	719 «Інші доходи від операційної діяль- ності»
2	Закрито рахунок	719 «Інші доходи від операційної діяльності»	791 «Результат основної діяльності»

При перевірці правильності визначення та відображення в бух­галтерському обліку нестач, виявлених у процесі інвентаризації, визначається відповідність дій сільськогосподарського підприємства вимогам п. 27 П(С)БО 9 «Запаси». Вартість повністю втрачених, зіпсованих або запасів, яких не вистачає, списується на витрати звітного року. До прийняття рішення про конкретних винних осіб суми виявлених нестач і втрат від псування цінностей відображуються на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» рахунку 07 «Списані активи».

Після встановлення винних осіб сума нестач списується із позабалансового рахунку. Сума нестач, що підлягає відшкодуванню винною особою, зараховується до складу дебіторської заборгованості та включається до складу доходів звітного періоду. Сума нестач відшкодовується винною особою готівкою або утримується із її заробітку. Сума нестач, що надійшла від винного, списується на фінансовий результат підприємства, а частина, яка залишилася, підлягає перерахуванню до бюджету.

У бухгалтерському обліку підприємства згідно з актом інвентаризації мають бути зроблені такі записи (табл. 4.2).

Відповідно до П(С)БО 9 при не встановленні винного вартість нестач запасів списується на витрати звітного року. Сума ПДВ, що припадає на суму нестач запасів, підлягає віднесенню до складу витрат звітного року.

Для підприємств, які використовують рахунки класу 8, сума нестачі має бути відображена так:

Д-т 84 «Інші операційні витрати» К-т 201 «Сировина й матеріали»	— на суму нестачі з ПДВ
Д-т 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» К-т 84 «Інші операційні витрати»	— на суму нестачі з ПДВ

Таблиця 4.2 відображення в обліку нестач запасів та їх відшкодування

№ пор.	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
		Дебет	Кредит
1	Виявлено та списано нестачу запасів, що підляга­ють відшкодуванню винним	947 «Нестачі і втрати від псуван­ня цінностей»	201 «Сировина й матеріали»
2	Нараховано суму, що під­лягає відшкодуванню матеріальних збитків від нестачі запасів	375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збит­ків»	716 «Відшкодування раніше списаних активів» (Різниця 641 ПДВ 641)
3	Надійшли в касу підприємства суми відшкодуван­ня (нестачі) винною особою	301 «Каса в націо­нальній валюті»	375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
4	На основі акта інвентаризації та бухгалтерської до­відки утримано суму збит­ку із заробітної плати вин­ної особи	661 «Розрахунки за заробітною платою»	375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
5	Відображено закриття ра­хунків у кінці звітного пе­ріоду на основі бухгалтер­ської довідки	716 «Відшкодування раніше списаних активів»	791 «Результат основ­ної діяльності»
6	Перераховано до бюджету	641 «Розрахунки за податками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»

До складу витрат звітного року з аналогічним відображенням у бухгалтерському обліку включається вартість зіпсованих запасів, а також тих, що втратили початково очікувану вигоду і списуються з балансу.

У податковому обліку аудитор має встановити правильність уточнення підприємством валових витрат звітного періоду. На суму надлишків валові витрати мають бути збільшені, а на суму нестачі коригується сума, що відображена в графі «Залишок на початок періоду» відповідних відомостей, складених за додатками № 1 і 2 до Порядку № 124.