Кредит рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» на відповідну суму.

Для більш детального обліку розрахунків щодо страхових премій до рахунка 36 відкривають субрахунки:

3611 — «Розрахунки з вітчизняними страхувальниками»;

3612 — «Розрахунки з вітчизняними перестрахувальниками»;

3621 — «Розрахунки з іноземними страхувальниками»;

3622 — «Розрахунки з іноземними перестрахувальниками».

Дебет рахунка 36 (у тому числі дебети всіх субрахунків) показує всю суму нарахованих страховиком у звітному періоді страхових премій (тобто дебіторську заборгованість страхувальників). Кредит рахунка 36 (у т. ч. кредити всіх субрахунків) показує всю суму фактично отриманих у звітному періоді страхових премій (тобто погашення дебіторської заборгованості страхувальниками).

У разі, якщо момент набуття чинності договором страхування збігається з моментом отримання страхових премій, рахунок 36 може не використовуватись. У таких випадках роблять проводку:

Дебет рахунка 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках»,

Кредит рахунка 76 «Страхові платежі (премії)» на суму отриманої на поточний рахунок або в касу компанії страхової премії.

У фінансовій звітності страхової компанії залишок рахунка 76 «Страхові платежі» не показується. На кінець звітного періоду сальдо даний рахунок мати не може. Щомісяця рахунок 76 закри­вається. Закриття відбувається шляхом списання сальдо цього рахунка (а воно неодмінно повинне бути кредитовим) на субрахунок 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», який відкривається до рахунка 70 «Виручка від реалізації» і на якому страховики відображають формування заробленої страхової премії.

Рахунок 76 «Страхові платежі», згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його використання, кореспондує:

За дебетом з кредитом рахунків	За кредитом з дебетом рахунків
30 «Каса»	30 «Каса»
31 «Рахунки в банках»	31 «Рахунки в банках»
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
70 «Доходи від реалізації»	70 «Доходи від реалізації»
	97 «Інші витрати»

Аудит страхових премій. Аудит страхових премій посідає найважливіше місце в програмі аудиторської перевірки. Аудит страхових премій базується на даних бухгалтерського обліку та звітності. Загальна сума страхових премій, що надійшли страховикові протягом звітного періоду, знаходить своє відображення в спеціалізованій фінансовій звітності страховика (форма «Звіт щодо доходів та витрат страховика» — річна й квартальна). Цей показник має підтвердити аудитор.

Аудитор повинен перевірити повноту і своєчасність відображення страхових премій у бухгалтерському обліку, використовуючи виписки з поточного рахунка страховика (якщо страхові премії сплачуються безготівково), касові документи (якщо страхова премія сплачується готівкою) та інші бухгалтерські документи і регістри. При цьому слід звертати увагу на такі питання:

• відповідність даних бухгалтерського обліку даним фінансової звітності;

• законність заприбуткування страхових премій у касу компанії або зарахування на поточний рахунок;

• валюта, якою сплачуються страхові премії;

• віднесення надходжень (нарахувань) страхових премій до відповідного податкового періоду;

• правильність застосування страхових тарифів за договорами страхування (відповідно до затверджених Уповноваженим органом Правил страхування та відповідно до вимог законодавства за договорами обов’язкового страхування);

• правильність обчислення страхових премій, дотримання при цьому вимог чинного законодавства;

• виявлення випадків надходження страхових премій після закінчення терміну дії договору страхування або після повного виконання страховиком своїх зобов’язань перед страхувальником щодо виплати страхового відшкодування;

• законність розірвання договорів страхування і порядок розрахунків при цьому між сторонами страхової угоди;

• повнота та своєчасність надходжень страхових премій від страхових агентів і брокерів, їхні звіти щодо зібраних страхових премій і використаних бланків страхових полісів;

• облік страхових полісів як бланків суворої звітності;

• ведення аналітичного обліку договорів страхування;

• порядок розрахунків з перестраховиками (цедентами) щодо сплати (отримання) страхової премії.

Бухгалтерський облік страхових виплат. Основна діяльність страхової компанії передбачає не тільки отримання страхових премій, але й здійснення страхових виплат. Страхова виплата, згідно зі ст. 19 Закону України «Про страхування» — це грошова сума, яка виплачується страховиком відповідно до умов договору страхування при настанні страхового випадку. У складі страхових виплат чинне законодавство розрізняє:

• виплату страхової суми або її частини в особистому страхуванні за договорами страхування життя та за договорами страхування від нещасних випадків;

• регулярні послідовні виплати — аннуїтети — за договорами страхування життя;

• виплату страхового відшкодування за договорами майнового страхування і страхування відповідальності.

Для відображення в бухгалтерському обліку страхових виплат згідно з затвердженим Міністерством фінансів Планом рахунків страховики мають використовувати субрахунок 978 «Виплати страхових сум та страхових відшкодувань», який відкривається до активного рахунка 97 «Інші витрати».

За дебетом цього рахунка відображаються страхові суми і страхові відшкодування, що виплачені відповідно до умов договорів страхування (перестрахування) у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів:

Дебет рахунка 978 «Виплати страхових сум та страхових відшкодувань»,

Кредит рахунка 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» на суму виплати.

Іноді буває так, що страхові премії за договорами обов’язково­го страхування утримуються із суми страхового відшкодування, що сплачується страхувальникові. У такому разі здійснюють бухгалтерську проводку:

Дебет рахунка 978 «Виплати страхових сум та страхових відшкодувань»,

Кредит рахунка 76 «Страхові платежі (премії)» на суму утриманої (несплаченої страхувальником) страхової премії.

За кредитом рахунка 978 операцій практично не відбувається. Кредит цього рахунка призначений для відображення повернених страхувальниками надмірно виплачених їм страхових сум та страхових відшкодувань у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів:

Дебет рахунка 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках»,

Кредит рахунка 978 «Виплати страхових сум та страхових відшкодувань» на суму повернених виплат.

На кінець звітного періоду сальдо даний рахунок, так само як і рахунок 76 «Страхові платежі (премії)», мати не може. Щомісяця рахунок 978 закривається. Закриття відбувається шляхом списання сальдо цього рахунка (а воно неодмінно повинне бути дебетовим) на рахунок 97 «Фінансові результати», субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

Рахунок 978 «Виплати страхових сум та страхових відшкодувань» згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його використання кореспондує:

За дебетом з кредитом рахунків	За кредитом з дебетом рахунків
30 «Каса»
31 «Рахунки в банках»	79 «Фінансові результати» (субрахунок 791 «Результат основної діяльності»)
68 «Розрахунки за іншими операціями»
76 «Страхові платежі»

Аудит страхових виплат. Аудит страхових виплат страховика за договорами страхування та перестрахування є не менш важливим, аніж аудит страхових премій. Аудит страхових премій базується на даних бухгалтерського обліку та звітності. Загальний обсяг страхових виплат, здійснених страховиком протягом звітного періоду, у тому числі виплат, компенсованих перестраховиками, відображається в спеціалізованій фінансовій звітності стра­ховика «Звіт про доходи та витрати страховика». Аудитор має підтвердити ці показники.

Страхові виплати безпосереднім чином впливають на величину фінансового результату страховика від операційної діяльності. Тому аудитор має дати оцінку:

• обґрунтованості страхових виплат (або відмов у виплаті);

• виявлення випадків здійснення страхових виплат, коли договір страхування ще не набував чинності або вже її втратив;

• своєчасності страхових виплат;

• віднесення страхових виплат до відповідного звітного періоду;

• порядку і термінів компенсації своєї частки страхових виплат перестраховиками;

• проведенню страховиком регресної роботи, пов’язаної з реалізацією страховиком права на суброгацію.

У процесі перевірки слід зважати на такі моменти.

Чинне законодавство передбачає, що страхові виплати за договорами особистого страхування здійснюються незалежно від суми, яку має отримати одержувач за державним соціальним стра­хуванням та соціальним забезпеченням, і суми, що має бути йому сплачена як відшкодування збитків.

Страхове відшкодування за договорами майнового страхування здійснюється в рамках страхової суми, яка встановлюється в межах вартості майна за цінами і тарифами, що діють на момент укладення договору (якщо інше не передбачене договором страхування). Страхове відшкодування при цьому не може перевищувати розміру прямого збитку, якого зазнав страхувальник. Непрямі збитки вважаються застрахованими, якщо це передбачене договором страхування.

У разі, коли страхова сума становить певну частку вартості застрахованого об’єкта, страхове відшкодування виплачується в такій самій частці від визначених по страховій події збитків (якщо інше не передбачене умовами страхування).

Підставою для виплати є заява страхувальника (його правонаступника або третіх осіб, визначених договором страхування); страховий акт (аварійний сертифікат), який складається страховиком або уповноваженою ним особою; перелік документів, виходячи з характеру страхової події, який заздалегідь обумовлюється Правилами страхування.

Страхова виплата здійснюється готівкою (переважно фізичним особам) або безготівково. Факт виплати підтверджується видатковим касовим ордером (у разі, коли виплата здійснюється через касу страхової компанії) або випискою з поточного рахунка страховика в банку.