Бухгалтерский управленческий учет

План прибылей и убытков торгового предприятия

Выручка от продажи товаров – Себестоимость

проданных товаров = Валовая прибыль.

Валовая прибыль – Операционные расходы = Доход от основной деятельности.

Доход от основной деятельности – Выплата процентов по кредитам = Операционная прибыль.

Операционный бюджет

Финансовый бюджет

Рис. 5.1. Генеральный бюджет торговой организации

331

Себестоимость проданных товаров определяется как сумма запасов товаров на начало периода и закупок товаров за период, уменьшенная на стоимость товарного запаса на конец периода.

Ниже показан порядок определения значений показателей, необходи мых для составления плана прибылей и убытков торговой организации.

Финансовый бюджет. Его цель заключается в разработке прогно зируемого баланса, которыsй является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций организации. Он составляется с использо ванием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вло жений и прогноза движения денежных средств.

5.1.2. Генеральный бюджет производственного предприятия

Генеральный бюджет производственного предприятия также состоит из операционного и финансового бюджетов (рис. 5.2). Как и в случае тор говой организации, все частные бюджеты здесь также взаимосвязаны.

Финансовый бюджет по своей структуре аналогичен бюджету тор говой организации, тогда как операционный имеет свои особенности. Первый шаг в его планировании — составление бюджета продаж. Он определяется не столько производственными возможностями предпри ятия, сколько возможностями сбыта на рынке. Здесь учитывают влия ние следующих факторов:

•деятельность конкурентов;

•стабильность поставщиков и покупателей;

332

•результативность рекламы;

•сезонные и другие колебания спроса;

•политика ценообразования.

При планировании объема продаж используются различные мето ды: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки специалистов отдела сбыта и др.

Операционный бюджет

Бюджет себестоимости продаж

Бюджет затрат на маркетинг

Бюджет коммерческих затрат

Бюджет административных затрат

План прибылей и убытков

Финансовый бюджет

Рис. 5.2. Генеральный бюджет производственного предприятия

333

Исходя из бюджета продаж разрабатывают производственный бюд жет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов, бюд жет по труду и бюджет общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджет затрат по маркетингу и бюджет коммерческих расходов.

Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков. В промышленности он имеет следующий вид.

План прибылей и убытков промышленного предприятия

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) – Производственная себестоимость реализованной (проданной)

продукции (работ, услуг) = Валовая прибыль.

Валовая прибыль – Операционные расходы (административно#

управленческие, коммерческие) = Операционная прибыль.

Выручка от продаж определяется бюджетом продаж. Себестоимость товаров, реализованных в торговле, рассчитать легче,

чем себестоимость проданной продукции на промышленном предприятии, которая исчисляется по формуле:

Ср = Згпн + Спр – Згпк,

где Ср — себестоимость реализованной продукции, руб.; Згпн — запасы готовой продукции на начало периода, руб.;

Спр — себестоимость произведенной за период продукции, руб.; Згпк — запасы готовой продукции на конец периода, руб.

Таким образом, для составления бюджета себестоимости реализо ванной продукции необходимо составить бюджет себестоимости про изведенной продукции и оценить запасы готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Запасы готовой продукции на начало периода приводятся в балансе предприятия. Стоимость запасов на конец периода определяется в бюд жете запасов на конец отчетного периода, который разрабатывается по решению руководства.

Следовательно, для построения бюджета себестоимости произведен ной продукции необходимо составить:

1)бюджет производства;

2)бюджет закупок материалов;

334

3)бюджет затрат по прямой заработной плате;

4)бюджет общепроизводственных расходов.

Пример 1. Швейное предприятие АО «Красная игла» занимается по шивом дамских костюмов и платьев, используя два вида тканей — шерсть и фланель. Учетной политикой предприятия для оценки потреб ленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству предпри ятия необходимо разработать генеральный бюджет на 2007 г.

Решение поставленной задачи предполагало использование следу ющей информации (табл. 5.1).

Та б л и ц а 5 . 1

Баланс АО «Красная игла» на 01.01.2007 г., тыс. руб.

Руководство предприятия определило его план развития на 2007 г. следующим образом (табл. 5.2–5.9).

335

Та б л и ц а 5 . 5

Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

336

337

Данные, необходимые для составления бюджета денежных средств.

Условия погашения дебиторской задолженности: поступления денежных средств составляют 10% всего объема продаж текущего ме сяца; 50% дебиторской задолженности текущего месяца ликвидирует ся в следующем месяце, а остальные 50% погашаются через месяц. Сред ства поступают на расчетный счет и в кассу предприятия.

Условия погашения кредиторской задолженности:

•выплата заработной платы производится один раз в месяц по его окончании и является оплатой труда текущего месяца. Таким образом, задолженности по заработной плате не возникает;

•оплата кредиторам — половина счетов оплачивается в месяц по купки, оставшаяся — в следующем месяце;

•накладные расходы оплачиваются в том месяце, в котором они были произведены.

Минимальное сальдо денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия устанавливается руководством и составляет 135 тыс. руб. на конец каждого месяца.

Внешнее финансирование: кредиты могут браться лишь в момент не хватки денежных средств в размерах, необходимых для покрытия воз никшего дефицита. Размеры выплаты кредитов зависят от имеющихся свободных денежных средств. Кредиты берутся в начале месяца. Усло вие кредитования — 18% годовых.

Капитальные вложения: в июле 2007 г. планируется покупка швей ного оборудования стоимостью 430 тыс. руб.

Процедура составления генерального бюджета заключается в разработ ке операционного и финансового бюджетов. Рассмотрим каждый из них.

Составление операционного бюджета начинается, как отмеча лось выше, с разработки бюджета продаж. Определение общего объе ма реализации является компетенцией высшего руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты произ водства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюд жета предполагает планирование не только денежных потоков, но и

338

потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах изме рения (количество людей, оборудования, производственных площа дей, метров ткани и т. п.).

1. Разработка бюджета продаж.

Бюджет продаж является результатом обсуждения управляющими, аналитиками и персоналом отдела реализации планов реализации про дукции предприятия. Планирование продаж — это сложный процесс, при котором необходимо учитывать множество факторов: историю про даж, общее состояние экономики, ценовую политику, результаты мар кетинговых исследований, производственные мощности, конкурен цию, наличие ограничений со стороны государства и т. д.

На основе прогноза продаж составляется бюджет продаж (табл. 5.10).

Та б л и ц а 5 . 1 0

Бюджет продаж

Для того чтобы иметь возможность продать планируемое количе ство швейных изделий, АО «Красная игла» должно их изготовить. Сле довательно, в этом случае необходим бюджет производства.

2. Разработка бюджета производства.

Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необхо димо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством.

Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денеж ных единицах.

Объем производства в натуральных единицах (шт.) рассчитывается следующим образом:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года – Запас готовой продукции

на начало периода.

Как отмечалось выше, начальные запасы платьев составили 100 шт., костюмов — 50 шт. (см. табл. 5.9). Руководство в своих планах утверди

339

ло величину запасов готовой продукции на конец отчетного периода соответственно на уровне 1100 и 50 ед. (см. табл. 5.3).

Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид (табл. 5.11).

Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки генерального бюджета — это составление частных бюд жетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета на кладных расходов.

3. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок матери& алов в натуральных единицах.

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец планируе мого периода (последний определяется руководством).

Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходи мо знать:

•запасы материала на начало отчетного периода;

•потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7000 м фланели и 6000 м шерсти (см. табл. 5.8). Расход материалов (в метрах) на единицу продукции был представлен в табл. 5.5. На осно ве этих данных определяются затраты материалов при выполнении про изводственного плана (табл. 5.12).

Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7000 м фланели и 6000 м шерсти, стоимость которых была определена соответственно как 49 и 60 тыс. руб. (см. табл. 5.8). Для оценки запасов материалов применяется метод ФИФО. Планируемая на 2007 г. цена материалов определена была в табл. 5.4.

340