3. Использование аналитических процедур на стадии планирования

3.1. Выполнение аналитических процедур на стадии планирования способствует пониманию деятельности клиента, выявлению зон возможного риска.

Например, сопоставление показателей финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый отчетный год с показателями предыдущих периодов позволяет выявить основные тенденции и произошедшие специфические события. Целесообразно также сопоставлять изменения основных показателей деятельности в течение отчетного периода (например, по кварталам и месяцам).

Резкое ухудшение результатов деятельности клиента также подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне стабильно получаемой прибыли следует анализировать также тщательно, как факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Для аудитора может также оказаться важным резкое изменение величины амортизационных отчислений, статей расходов и доходов и т.д.

3.2. На стадии планирования аудита более всего применимы:

3.2.1. Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними

Примером аналитических процедур на стадии планирования является изучение динамики оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета с целью выявления критических периодов, требующих более пристального внимания при проверке.

3.2.2. Перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности.

Целью такой процедуры помимо проверки собственно корректности представления информации в отчетности, может быть и выявление проблемных участков учета, нетипичных операций, критических периодов.

3.2.3. Изучение взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и небухгалтерской информацией.

Например, информация внутренней отчетности клиента о состоянии дебиторской / кредиторской задолженности позволяет аудитору проверить корректность заполнения показателей о расчетах в приложении к балансу (форма № 5), в которой отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур.

3.3. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

4. Использование аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу

4.1. Целью использования процедур проверки по существу является снижение риска необнаружения в отношении определенных утверждений в бухгалтерской отчетности.

4.2. При использовании аналитических процедур в качестве процедур поверки по существу аудитор должен рассматривать следующие факторы:

• цели аналитических процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты;

• тип и структуру предприятия;

• наличие информации финансового и нефинансового характера;

• достоверность имеющейся в наличии информации;

• источник имеющейся информации;

• сопоставимость имеющейся информации;

• знания, полученные во время проведения предыдущих аудиторских проверок.

4.3. В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут применяться наряду с другими аудиторскими процедурами и являются одним из средств сокращения объема аудиторских процедур.

Например, если аудитор несколько лет назад тщательно проверил данные учета и отчетности организации и год от года эта организация дает стабильные результаты, то ему удобнее анализировать итоговые показатели, а не подробно изучать первичные документы организации.

4.4. Если в результате аналитических процедур аудитор не выявил необычных отклонений от ожидаемых результатов, логично предположить, что в данном сегменте аудита нет существенных искажений и нецелесообразно применять детальные тесты, напротив, можно сокращать, например, объем тестируемой выборки.