Научно-методическая конференция
«Аудит в соответствии с МСА»
Методические рекомендации
«Аудит финансовых вложений»
1. Общие положения
1.1. Цель аудита финансовых вложений – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.
1.2. Операции с финансовыми вложениями, как правило, немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении. При проверке финансовых вложений аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений.
2. Оценка системы внутреннего контроля
2.1. Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.
2.2. Оценивая систему внутреннего контроля, аудитору необходимо выяснить, кто несет ответственность за операции с ценными бумагами. В ходе аудита необходимо обратить особое внимание на то, кто должен санкционировать и кто в действительности санкционирует операции с ценными бумагами.
2.3. Если операции с финансовыми вложениями санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или же такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются «задним числом»), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и должно быть доведено аудитором до сведения руководства проверяемой организации.
2.4. При оценке системы внутреннего контроля аудитору необходимо также установить, кто несет ответственность за ведение бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями.
Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля необходимо, чтобы функции учета операций с финансовыми вложениями были отделены от санкционирования этих операций.
2.5. Кроме того, аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении (начислении) доходов по ним из отдела ценных бумаг (отдела собственности, другого аналогичного отдела организации) в бухгалтерию организации. Аудиторам необходимо сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг.
2.6. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и требуют увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
2.7. Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.
Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.
2.8. Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:
место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);
перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;
порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций;
другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.