Научно-методическая конференция
«Аудит в соответствии с МСА»
Методические рекомендации
«Обеспечение качества работы в аудиторской организации»
1. Общие положения
1.1. Аудиторская фирма должна определить политику и процедуры контроля качества, которые обеспечивают аудиторской фирме обоснованную гарантию, что все аудиторские проверки будут выполнены в соответствии с основными принципами аудита.
1.2. Под «политикой» подразумеваются цели фирмы и задачи по выполнению различных компонентов контроля качества; под «процедурами» – шаги, предпринимаемые по выполнению принятой политики.
1.3. Особенности применения политики и процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят от таких факторов, как:
размер аудиторской фирмы,
характер ее деятельности,
ее организационная структура,
географическое расположение,
соотношение затрат и результатов.
1.4. Цели политики контроля качества должны включать следующее:
профессиональные требования
Сотрудники аудиторской фирмы должны соблюдать принципы независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессиональной этики.
навыки и компетентность
Сотрудники аудиторской фирмы должны владеть техническими стандартами и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с надлежащей добросовестностью.
поручение заданий
Аудиторские задания должны быть поручены профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий.
делегирование полномочий
Выполнение всех видов работ в ходе аудита должно осуществляться на основе направляющих указаний, надзора и проверки выполненной работы на всех уровнях, чтобы обеспечить достоверную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества.
консультирование
В случае необходимости в конкретных обстоятельствах проводить консультирование сотрудников со специалистами, обладающими соответствующими знаниями, как внутри аудиторской фирмы, так и вне ее.
принятие и сохранение клиентов
Необходимо на постоянной основе осуществлять процедуры подбора и отклонения клиентов, принимая во внимание как независимость аудиторской фирмы и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутацию руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки субъекта.
мониторинг
Необходимо на постоянной основе производить проверки надежности и эффективности политики и процедур контроля качества.
1.5. Политика и процедуры контроля качества аудиторской фирмы должны быть доведены до сведения персонала фирмы, так чтобы обеспечить достоверную уверенность в том, что такие политика и процедуры поняты и применяются на практике.
1.6. В аудиторской фирме должен быть назначен сотрудник (подразделение), ответственный за разработку, внедрение и обновление внутренних регламентирующих документов, обеспечивающих качество работы.
1.7. Процедуры контроля качества должны быть оформлены в виде внутренних стандартов, инструкций, методических указаний.
1.8. Примеры процедур контроля качества приведены в приложениях 1-7 к настоящим методическим рекомендациям.
Приложение 1
Профессиональные требования
Политика
Сотрудники аудиторской фирмы должны обладать независимостью, честно выполнять свои профессиональные обязанности и сохранять объективность и конфиденциальность при выполнении профессиональных обязанностей.
Процедуры
1. Назначить ответственных за осуществлением руководства и разрешения вопросов, связанных с соблюдением принципов честности, объективности, независимости и конфиденциальности.
Определить обстоятельства, при которых было бы уместным документальное оформление принятых решений в отношении упомянутых выше вопросов.
Требовать проведения консультаций с авторитетными источниками по мере необходимости.
2. Сообщать решения и процедуры, применяемые в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения.
Информировать сотрудников о политике и процедурах аудиторской фирмы, а также о том, что они должны знать таковые.
Придавать особое значение независимости аудиторских суждений в учебных программах, а также в процессе надзора и проверки в ходе аудита.
Своевременно информировать сотрудников о тех клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости:
подготовить и вести список клиентов фирмы и других субъектов (аффилированных компаний клиента, материнских компаний, ассоциированных компаний и т.д.), по отношению к которым применяется политика независимости;
предоставить список сотрудникам (включая новых сотрудников фирмы или ее подразделения), которым он будет необходим для определения ими своей независимости;
установить процедуры по уведомлению персонала об изменениях в списке.
3. Следить за соблюдением политики и процедур фирмы в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения.
Получать от сотрудников фирмы периодическую письменную информацию (обычно годовую), подчеркивающую, что:
они ознакомлены с политикой и процедурами фирмы;
запрещенные инвестиции не осуществляются и не осуществлялись в течение периода;
запрещенных отношений не существует, запрещенные политикой фирмы операции не осуществлялись.
Назначить ответственных (с соответствующими полномочиями) за разрешение каких-либо исключительных ситуаций.
Назначить ответственных (с соответствующими полномочиями) за получение письменных заявлений и анализ документации, подтверждающей выполнение принципа независимости, на предмет ее полноты.
Периодически изучать сотрудничество фирмы с клиентами для установления тех случаев, которые могут ослабить независимость фирмы.
Приложение 2
Навыки и компетентность
Политика
Сотрудники аудиторской фирмы должны владеть техническими стандартами и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с надлежащей добросовестностью.
Процедуры
Прием на работу
1. Выполнять программу, разработанную для привлечения квалифицированного персонала путем планирования потребностей в персонале, определения целей найма на работу и установления квалификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором кадров.
Составлять план потребности в персонале с учетом существующей клиентуры, предполагаемого роста (потери) клиентуры, текучести кадров, профессионального роста.
Составить программу достижения задач найма, которая предусматривает:
установление источников потенциальных наемных работников;
методы установления контактов с потенциальными работниками;
методы идентификации конкретных потенциальных работников;
методы привлечения потенциальных работников и информирование их о деятельности фирмы;
методы оценки и отбора потенциальных работников с целью направления им предложений о найме на работу.
Информировать лиц, занимающихся вопросами найма, о потребностях в персонале и целях найма.
Возложить на уполномоченных лиц ответственность за решение кадровых вопросов.
Проводить мониторинг эффективности программы найма на работу:
периодически оценивать программу найма с целью определения того, соблюдаются ли политика и процедуры найма квалифицированных работников;
периодически анализировать результаты найма, определяя достижение целей найма и удовлетворение потребности в персонале.
2. Определить квалификационные требования и составить инструкции для оценки потенциальных сотрудников всех профессиональных уровней.
Определить качества, которыми должен обладать сотрудник, такие как:
интеллект,
порядочность,
честность,
мотивация,
профессиональные способности.
Определить профессиональные достижения и опыт, необходимые как для начинающих, так и для опытных работников. Например:
образование,
личные достижения,
опыт работы,
личные интересы.
Разработать инструкции по найму отдельных лиц в таких ситуациях, как:
прием на работу лиц, состоящих в родственных отношениях с персоналом или клиентами фирмы;
повторный прием на работу лиц, ранее работавших в фирме;
прием на работу служащих клиента.
Собрать биографические данные и документы, подтверждающие квалификацию лиц, принимаемых на работу, посредством следующего:
резюме,
заявление о приеме на работу,
собеседование,
сведения об образовании,
личные отзывы о заявителе,
рекомендательные письма от прежних работодателей.
Оценить квалификацию вновь принятых сотрудников, в том числе нанятых не по обычным каналам найма (например, поступление на работу в компанию в качестве руководящего сотрудника среднего звена или в результате приобретения или слияния фирм), для того, чтобы оценить, отвечают ли они требованиям и стандартам фирмы.
3. Информировать лиц, подавших заявления о приеме на работу, и вновь принятых сотрудников с политикой и процедурами фирмы, имеющими к ним отношение.
Использовать брошюры фирмы или другие способы распространения информации в целях информирования лиц, подавших заявление о приеме на работу, и вновь принятых сотрудников.
Составить и вести справочник, в котором излагаются политика и процедуры фирмы, для распространения среди персонала.
Проводить программу ориентации для вновь принятых сотрудников.
Профессиональный рост
4. Утвердить требования к непрерывному профессиональному обучению и сообщить их персоналу фирмы.
Назначить ответственных за профессиональный рост персонала, наделив соответствующими полномочиями и средствами для достижения поставленных задач.
Обеспечить периодическую проверку программ обучения, разработанных фирмой, квалифицированными специалистами. Программы должны включать изложение целей и требований к обучению и опыту работы.
Для вновь принятых на работу сотрудников разработать ориентационную программу с тем, чтобы ознакомить их с политикой фирмы в области контроля качества, с ответственностью сотрудников разных уровней и возможностями, предоставляемыми им.
Требовать участия персонала в соответствующих программах профессионального непрерывного обучения:
рассмотреть законодательные требования и требования профессиональных организаций по обучению, а также инструкций, не носящих обязательного характера, при установлении требований фирмы;
поощрять участие персонала во внешних программах непрерывного профессионального обучения, включая курсы самостоятельного обучения;
стимулировать участие в профессиональных организациях. Рассмотреть вопрос о полной или частичной оплате фирмой членских взносов и расходов;
стимулировать участие персонала в профессиональных комитетах, подготовке статей и участию в других профессиональных мероприятиях.
Проводить мониторинг программ фирмы по профессиональному росту:
периодически проверять записи по участию персонала в согласовании выполняемой ими работы с требованиями фирмы;
проверять отчеты об оценке и другие записи, подготовленные для программ постоянного обучения, с тем, чтобы оценить их эффективность и выполнение. Рассмотреть необходимость подготовки новых программ и ликвидации неэффективных программ.
5. Предоставлять персоналу информацию о текущих новшествах и изменениях в профессиональных технических стандартах и материалы, содержащие решения и процедуры фирмы, а также стимулировать участие персонала в мероприятиях по повышению квалификации.
Обеспечивать персонал профессиональной литературой, относящейся к текущим новшествам в профессиональных технических стандартах:
обеспечивать сотрудников такими материалами, как соответствующие международные и национальные стандарты и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и аудита;
обеспечивать соответствующими указаниями и законодательными требованиями в области особого интереса, таких, как ценные бумаги компании и налоговое законодательство, лиц, отвечающих за эти направления деятельности;
раздавать сотрудникам справочники, содержащие информацию о политике и процедурах фирмы в отношении технических вопросов. Справочники следует обновлять в соответствии с последними нововведениями и меняющимися условиями систем бухгалтерского учета и аудита.
Для учебных программ предоставляемых фирмой, разработать или приобрести материалы курсов, а также отобрать и обучить преподавателей:
сформулировать цели программы и требования к образованию и (или) опыту работы для участия в учебных программах;
обеспечить, высокую квалификацию преподавателей с точки зрения, как содержания программ обучения, так и методики преподавания;
предоставить участникам учебных занятий возможность оценить содержание программы и преподавателей;
предоставить преподавателям возможность оценить содержание программы и уровень участников учебных занятий;
по мере необходимости обновлять программы в свете последних достижений, меняющихся условий и отчетов об оценке;
иметь библиотеку или другие информационные средства, содержащие необходимую профессиональную, нормативную литературу, а также материалы фирмы по техническим профессиональным вопросам.
6. По мере необходимости предоставлять программы, обеспечивающие потребности фирмы в сотрудниках, обладающих знаниями в специализированных областях и отраслях.
Осуществлять программы фирмы по развитию и поддержанию компетентности в специализированных областях и отраслях, таких, как регулируемые отрасли, компьютеризированный аудит и методы статистической выборки;
поощрять участие во внешних программах обучения, встречах и конференциях с целью приобретения специальных технических знаний, а также знаний в отдельных отраслях;
поощрять членство и участие в организациях, имеющих отношение к специализированным областям и отраслям;
предоставлять техническую литературу по специализированным областям и отраслям.
Повышение в должности
7. Определить квалификационные характеристики, требуемые для различных уровней ответственности в фирме.
Подготовить инструкции с описанием обязанностей для каждого уровня сотрудников, ожидаемых результатов деятельности и квалификационных характеристик, необходимых для повышения в должности по каждому уровню, включая:
наименование должности и связанные с ней обязанности;
опыт работы (который может быть выражен в виде стажа), обычно необходимый для продвижения к следующему уровню.
Установить критерии, которые будут приниматься во внимание при оценке результатов индивидуальной работы и ожидаемого профессионального уровня, такие как:
технические знания;
аналитические способности суждения;
навыки общения;
способности к лидерству и преподавательские способности;
установление взаимоотношений с клиентами;
личное отношение к работе и профессиональная манера поведения (характер, интеллект, способность выносить самостоятельные суждения и мотивация);
квалификация как профессионального бухгалтера, необходимая для повышения до уровня среднего руководящего звена;
использовать справочник и другие информационные средства с целью доведения до сведения сотрудников политики и процедур повышения в должности.
8. Оценивать работу сотрудников и доводить до их сведения результаты оценки.
Получать и оценивать информацию о работе персонала:
определить ответственных за проведение оценки, а также требования по каждому уровню, с указанием того, кто будет подготавливать оценочные листы и когда они будут подготовлены;
инструктировать сотрудников о задачах оценки их работы;
использовать для оценки работы персонала бланки оценочных листов, которые могут быть стандартизированы;
проводить обсуждение оценки вместе с аттестуемым лицом;
требовать, чтобы начальник лица, проводившего оценку, проверил результаты оценки;
проверить оценочные листы на предмет того, чтобы сотрудники оценивались не теми людьми, которые являются их начальниками;
устанавливать своевременность выполнения оценок;
вести персональные дела сотрудников, содержащие документацию, связанную с оценкой их работы.
Периодически консультировать сотрудников, как в отношении их успехов, так и в отношении возможностей их служебного роста.
Периодически проводить с сотрудниками фирмы оценку их работы, включая оценку их успехов в фирме. Оценка будет включать следующее:
результаты деятельности,
будущие цели фирмы и каждого сотрудника,
предпочтение в назначении,
возможности служебного роста.
Периодически оценивать работу партнеров на основе оценки, данной вышестоящими или равными по служебному положению партнерами, и консультировать их на предмет того, обладают ли они по-прежнему квалификацией, необходимой для выполнения их обязанностей.
Периодически пересматривать систему оценки работы персонала и проводить последующие консультации с целью удостовериться в том, что:
процедуры оценки деятельности и ведения документации проводятся своевременно;
требования, установленные для продвижения по службе, выполняются;
решения, принимаемые в отношении персонала, соответствуют результатам оценки деятельности;
работа более высокого качества получает соответствующее признание.
9. Назначить ответственных за принятие решений относительно повышения в должности.
Возложить на назначенных лиц ответственность за принятие решений о повышении в должности и увольнении, за проведение собеседований по оценке деятельности с лицами, рекомендованными к повышению в должности, за документальное оформление результатов собеседования и ведение соответствующих записей.
Оценить полученные данные, уделив должное внимание качеству выполненной работы при принятии решений о повышении в должности.
Периодически изучать опыт фирмы по продвижению по службе сотрудников с целью удостовериться в том, что сотрудникам, соответствующим установленным критериям, поручается выполнение более ответственной работы.
Приложение 3
Поручение заданий
Политика
Аудиторские задания должны быть поручены профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий.
Процедуры
1. Описать подход фирмы к поручению заданий персоналу, включая планирование общих потребностей фирмы и отдельных ее подразделений, а также меры, предпринимаемые с целью достижения баланса в отношении аудиторских кадров, их знаний, профессионального роста, а также использования персонала.
Планировать кадровые потребности как фирмы в целом, так и ее отдельных подразделений.
Своевременно определять потребности в персонале в связи с отдельными аудиторскими проверками.
Определять бюджет времени на проведение аудиторских проверок для установления потребности в людских ресурсах и составления графика аудиторской работы.
Учитывать следующие факторы для достижения баланса с точки зрения потребностей в людских ресурсах, личных навыков, профессионального роста каждого работника и его использования:
объем и степень сложности аудита;
наличие персонала;
необходимость в специальных знаниях;
время проведения работы;
преемственность в работе и периодическая смена персонала;
возможность обучения персонала на рабочем месте.
2. Назначить ответственного за назначение персонала для проведения аудиторских проверок.
При назначении отдельных лиц учитывать следующее:
требования к персоналу и срокам выполнения работы по конкретным аудиторским проверкам;
оценку квалификации персонала с точки зрения опыта, занимаемой должности, образования и специальных знаний;
планируемый уровень надзора и участия среднего руководящего персонала;
планируемое время, которым располагают сотрудники, назначенные для проведения аудиторской проверки;
ситуации, когда возможно возникновение проблем, связанных с нарушением принципа независимости и конфликтом интересов, например, назначение сотрудника на выполнение аудита для заказчика, являющегося прежним работодателем или работодателем какого-либо родственника сотрудника аудиторской фирмы.
При назначении работников следует уделять должное внимание, как преемственности, так и ротации кадров в целях рационального проведения аудита, а также учитывать возможность привлечения других сотрудников, имеющих различный уровень подготовки и опыт работы.
3. Обеспечить утверждение графика проведения аудита и назначений персонала со стороны аудитора.
В случае необходимости предоставить для проверки и утверждения список сотрудников, назначенных для проведения аудита, с указанием их квалификации.
Принять во внимание опыт и профессиональную подготовку персонала, исходя из сложности аудита и других требований к нему, а также определить необходимый уровень надзора.
Приложение 4
Делегирование полномочий Политика
Выполнение всех видов работ в ходе аудита должно осуществлять на основе направляющих указаний, надзора и проверки выполненной работы на всех уровнях, чтобы обеспечить достоверную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества.
Процедуры
1. Предусмотреть процедуры для планирования аудиторских проверок.
Назначить ответственного за планирование аудита. Привлечь к процессу планирования соответствующий персонал, назначенный для проведения аудиторских проверок.
Получить базовую информацию или проанализировать информацию, полученную в результате предыдущих аудиторских проверок, а также внести соответствующие корректировки с учетом изменившихся обстоятельств.
Описать вопросы, которые необходимо включить в общий план и программу аудита, такие как:
составление предлагаемых программ работы по отдельным направлениям проверки, представляющим интерес для аудита;
определение потребностей в людских ресурсах и специальных знаниях;
предварительная оценка времени, необходимого для выполнения аудита;
анализ текущих экономических условий, влияющих на клиента или отрасль его деятельности, и их возможное влияние на проведение аудита.
2. Предусмотреть процедуры для поддержания внутрифирменных стандартов качества при выполнении аудиторской работы.
Обеспечить достаточный контроль на всех административных уровнях, принимая во внимание подготовку, способности и опыт назначаемого персонала.
Разработать инструкции о форме и содержании рабочих документов.
Использовать стандартизированные формы, проверочные списки и вопросники в объеме, необходимом для содействия проведению аудиторских проверок.
Предусмотреть процедуры, направленные на решение вопросов, связанных с различиями в профессиональных суждениях сотрудников, привлеченных к проведению аудита.
3. Предоставлять обучение на рабочем месте в процессе проведения аудита.
Придавать особое значение обучению на рабочем месте, как важной части профессиональной подготовки каждого сотрудника:
обсуждать с ассистентами аудиторов взаимосвязь выполняемой ими работы с аудитом в целом;
привлекать ассистентов аудиторов к выполнению как можно большего объема работы, связанной с аудитом;
придавать особое значение навыкам управления кадрами и включать данные вопросы в учебные программы фирмы.
Стимулировать сотрудников к обучению и повышению квалификации их подчиненных.
Осуществлять мониторинг поручений для определения того, что сотрудники:
отвечают требованиям в отношении опыта работы, предъявляемым соответствующими законодательными органами, органами регулирования и профессиональными организациями;
приобретают опыт в различных областях аудита и различных отраслях;
выполняют работу под руководством нескольких сотрудников среднего руководящего звена.
Приложение 5
Консультирование Политика
В случае необходимости в конкретных обстоятельствах проводить консультирование сотрудников как внутри аудиторской фирмы, так и вне ее со специалистами, обладающими соответствующими знаниями.