Научно-методическая конференция

«Аудит в соответствии с МСА»

Методические рекомендации

«Подготовка аудиторского заключения в соответствии с МСА»

1. Введение

1.1. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней пользователей. Такая информация должна быть подготовлена в единообразной форме, поскольку пользователи постоянно сталкиваются с необходимостью принятия управленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров. Такие показатели берут в первую очередь из бухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности. Независимо от того, какой аудиторской организацией подготовлено аудиторское заключение, содержащаяся в нем информация должна поддаваться однозначной трактовке. Таким образом, существует объективная необходимость единообразного порядка составления и подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1.2. В настоящее время при подготовке аудиторского заключения российские аудиторы руководствуются правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», который имеет не только сходства, но и существенные различия с международным стандартом аудита (МСА) 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». В связи с внедрением МСА в практику работы российских аудиторов ниже приведены методические рекомендации и базовые принципы составления аудиторского заключения в соответствии с МСА.

2. Принципы составления аудиторского заключения

2.1. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

2.2. Аудитор должен изучить и оценить выводы, сделанные на основании полученных аудиторских доказательств, как основу для выражения мнения о бухгалтерской отчетности.

2.3. Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное в письменном виде мнение о бухгалтерской отчетности. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2.4. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах.

2.5. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении аудита.

2.6. Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

2.7. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

3. Основные элементы аудиторского заключения

3.1. Аудиторское заключение включает следующие элементы:

• название;

• адресат;

• вводный параграф, или введение, включая:

• описание проверенной бухгалтерской отчетности;

• положение об ответственности руководства субъекта и обязанности аудитора;

• параграф, описывающий объем (характер аудиторской проверки), включая:

• ссылку на международные стандарты аудита или соответствующие национальные стандарты;

• описание выполненной аудитором работы;

• параграф, в котором выражено мнение аудитора о бухгалтерской отчетности;

• дату выдачи аудиторского заключения;

• адрес аудитора;

• подпись аудитора.

3.2. Аудиторское заключение должно иметь соответствующее название.

В названии следует использовать слова «независимый аудитор» с той целью, чтобы отличить аудиторское заключение от других отчетов, подготовка которых не требует соблюдения этических требований, установленных для независимого аудитора либо отчетов, составленных должностными лицами субъекта, внутренними аудиторами, советом директоров и т.п.

3.3. Аудиторское заключение должно быть адресовано в соответствии с обстоятельствами договоренности (договором, контрактом) об аудите и местными нормативными актами.

3.4. Как правило, аудиторское заключение адресуется акционерам или совету директоров субъекта, бухгалтерская отчетность которого проверяется.

3.5. В аудиторском заключении должен быть представлен перечень проверенных форм бухгалтерской отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода.

3.6. Аудиторское заключение должно указывать на тот факт, что ответственность за бухгалтерскую отчетность лежит на руководстве субъекта и что обязанность аудитора заключается в выражении его мнения об этой бухгалтерской отчетности на основании проведенной им аудиторской проверки.

3.7. Вводный параграф может быть представлен в аудиторском заключении следующим образом:

«Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого бухгалтерского баланса компании АВС на 31 декабря 200Х года и соответствующих отчетов о прибылях и убытках, об изменении капитала, движении денежных средств, пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, за год, истекающий в указанную дату. Ответственность за эти бухгалтерские отчеты несет руководство компании. В наши обязанности входит выражение мнения об этой бухгалтерской отчетности на основе проведенной нами аудиторской проверки».

3.8. В аудиторском заключении описывается объем аудиторской проверки, а также указывается в соответствии с какими стандартами (международными, национальными) была проведена проверка.

3.9. В аудиторском заключении должно содержаться указание о том, что аудиторская проверка была спланирована и проведена с целью обеспечения уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

3.10. Аудиторское заключение должно содержать указание, что аудиторская проверка включала следующее:

• осуществляемый путем тестирования анализ доказательств, подтверждающих суммы в бухгалтерской отчетности и раскрываемые в ней сведения;

• определение принципов бухгалтерского учета, применяемого при подготовке бухгалтерской отчетности;

• исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством при подготовке бухгалтерской отчетности;

• оценку общего представления бухгалтерской отчетности.

3.11. Аудиторское заключение должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что аудиторская проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

3.12. Параграф, описывающий объем аудиторской проверки, может быть представлен в аудиторском заключении следующим образом:

«Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с Международными стандартами аудита (или применимыми национальными стандартами). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает осуществляемый путем тестирования анализ доказательств, подтверждающих суммы в бухгалтерской отчетности и раскрываемые в ней сведения. Аудит также включает исследование принципов бухгалтерского учета, применяемых руководством, а также существенных учетных оценок, сделанных руководством, а также оценку общего представления бухгалтерской отчетности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения».

3.13. Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное мнение аудитора по поводу того, дает ли бухгалтерская отчетность достоверную и объективную картину (или представлена ли таковая объективно во всех существенных аспектах) в соответствии с основами бухгалтерской отчетности, а также, если это уместно, по поводу соответствия бухгалтерской отчетности законодательным требованиям.

3.14. Параграф, содержащий аудиторское мнение, может быть представлен в аудиторском заключении следующим образом:

«По нашему мнению, бухгалтерская отчетность представляет достоверную и объективную картину (или представлена объективно во всех существенных аспектах) финансового положения компании на 31 декабря 200Х г., результатов ее хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, закончившийся в эту дату, в соответствии с …..¹ (и согласно …..²).

3.15. Термины «дает достоверную и объективную картину» и «представлена объективно во всех существенных аспектах» являются эквивалентными и указывают на то, что для выражения мнения аудитор рассматривает только те вопросы, которые являются существенными для бухгалтерской отчетности.

3.16. Аудиторское заключение должно быть датировано числом, когда была завершена аудиторская проверка.

3.17. Эта дата указывает на то, что аудитор учел влияние на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение событий и операций, имевшие место до этой даты и известных аудитору.

3.18. В связи с тем, что аудитор должен составить заключение по бухгалтерской отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать заключением числом, предшествующим дате подписания или утверждения бухгалтерской отчетности руководством.

3.19. В аудиторском заключении должно быть указано конкретное место нахождения. Как правило, это город, где находится офис аудитора, ответственного за проведение аудиторской проверки.

3.20. Аудиторское заключение должно быть подписано от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора или, в случае необходимости, обоими подписями.

3.21. В Приложении 1 приведен пример полного аудиторского заключения, включающего основные элементы, приведенные выше. Настоящее аудиторское заключение представляет собой пример безусловно положительного заключения.