4. СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

МСА 320. Существенность в аудите. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год.- Москва, МЦРСБУ, 2002. Стр. 272 - 276.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Одобрено КАД при Президенте РФ 22 января 1998 г. Протокол № 2.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Основные разделы ПСАД:

Введение

Существенность

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

Оценка последствий искажений

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Введение

Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать

существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Существенность

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему

профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Существенность

Основным критерием при определении уровня

существенности ошибки (ошибок) является то, дезориентирует ли отчетность с такими ошибками пользователя. Следовательно, критерии неизбежно являются субъективными.

ПСАД (в соответствии с МСА) не содержит конкретного порядка расчета показателя уровня существенности и примеров такого расчета.

Такой порядок может быть предметом стандарта аккредитованного профессионального аудиторского объединения или предметом внутрифирменного стандарта.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Существенность

ПСАД рассматривает возможность существования как единого

уровня существенности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и различных уровней существенности для:

отдельных счетов бухгалтерского учета;

групп однотипных операций;

случаев раскрытия информации.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

Между существенностью и аудиторским риском существует

обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Чем меньше ошибка, присутствие которой в отчетности существенно ее искажает, тем выше риск, поскольку меньшую ошибку труднее найти и легче проглядеть. Чем больше ошибка, тем легче ее найти при проверке и тем меньше связанный с большим уровнем существенности риск.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

Обратная зависимость между существенностью и

аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Величина существенности определяет подходы к аудиту, чем меньше допустимая ошибка, тем тщательнее ее надо искать.

Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается.

(см. далее)

СУЩЕСТВЕННОСТЬ

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

Аудитор компенсирует это [т. е. рост аудиторского риска, связанный с тем, что приемлемый уровень существенности оказался ниже, чем первоначально предполагалось] либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля ...

Можно высказать гипотезу о том, что риск средств контроля ниже,

чем предполагалось ранее. В этом случае необходимо провести дополнительные аудиторские процедуры в форме тестирования средств контроля и надеяться получить в результате их проведения удовлетворительные результаты.