Планирование проверки

Процесс планирования выборочной проверки включает в себя:

определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;

определение элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;

определение количества элементов, которые следует отобрать для проверки;

определение способа отбора элементов.

Аудитор должен принять решение о том, какую именно совокупность данных он будет проверять в ходе выборочной проверки. Обычно аудитор проверяет совокупность элементов, которые соответствуют сальдо или обороту по определенному счету бухгалтерского учета. Вместе с тем, иногда бывает удобно разбить всю совокупность элементов на несколько подсовокупностей и впоследствии провести выборочную проверку по каждой подсовокупности раздельно. Такое разбиение общей совокупности на несколько частей называется стратификацией. Решение о применении или неприменении обычно применяет аудитор, исходя из своего профессионального опыта. Стратификацию надо применять обязательно в том случае, если аудиторские риски для разных подсовокупностей внутри одной совокупности различаются друг от друга.

До того, как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать ряд элементов определенным образом, такие элементы называются элементами наибольшей стоимости и ключевыми элементами.

В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке входят элементы, стоимостное значение которых превышает определенную в ходе планирования аудита степень точности. Кроме того, аудитор вправе включить в число проверяемых и другие элементы, которые имеют наибольшее стоимостное значение.

В ключевые элементы входят такие элементы проверки, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными. Аудитор самостоятельно решает, какие именно из проверяемых элементов руководствуясь своим профессиональным суждением, а также дополнительной информацией, поступившей в его распоряжение в ходе аудита.

Если количество элементов наибольшей стоимости и(или) ключевых элементов слишком велико (например, более 100 элементов по каждой из категорий), аудитору целесообразно провести стратификацию: выделить элементы такой категории в отдельную подсовокупность и проводить в отношении такой подсовокупности самостоятельную выборочную проверку.

Подсчет объема выборки (количества отобранных для проверки элементов) производится для проверки элементов, основанных на сальдо, и для выборочных элементов, основанных на оборотах, различными способами.

Для подсчета объема выборки аудитор должен знать оценки внутрихозяйственной надежности соответствующей статьи учета, надежности средств внутреннего контроля и надежность, полученную из пересекающихся процедур.

В том случае, если аудитор не смог достоверно оценить какое-либо из значений надежности, ему следует для целей аудиторской выборки считать соответствующее значение надежности «низким».

Для подсчета объема выборки, состоящей из элементов, основанных на оборотах, следует воспользоваться следующей таблицей

Присущая степень надежности

Н

Н

Н

Н

Н

Н

С

С

С

С

С

С

В

В

В

В

В

В

Контрольная

Н

Н

Н

С

С

С

Н

Н

Н

С

С

С

Н

Н

Н

С

С

С

Полученная из перекрестных процедур

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Объем выборки

46

38

28

38

32

21

38

32

21

28

24

13

32

24

14

21

14

13

Для подсчета объема выборки, состоящей из элементов, основанных на сальдо, помимо трех степеней надежности аудитору следует знать общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, суммарное значение отобранных элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов в денежном выражении и уровень существенности (или степень точности).

Количество элементов выборки можно найти по формуле (1):

[Эл] = [Кп] x [Кс] (1)

где [Эл] - количество элементов выборки,

[Кп] - коэффициент проверки, а

[Кс] - коэффициент совокупности.

Коэффициент проверки можно найти, зная три значения показателей надежности. Для этого следует воспользоваться следующей таблицей.

Степень надежности			Фактор проверки
присущая объекту	контрольн	аналитич
Н	Н	Н	2.31
Н	Н	С	1.90
Н	Н	В	1.39
Н	С	Н	1.90
Н	С	С	1.61
Н	С	В	1.05
Н	В	Н	0.92
Н	В	С	0.66
Н	В	В	0.66
С	Н	Н	1.90
С	Н	С	1.61
С	Н	В	1.05
С	С	Н	1.39
С	С	С	1.20
С	С	В	0.66
С	В	Н	0.66
С	В	С	0.66
С	В	В	0.66
В	Н	Н	1.61
В	Н	С	1.20
В	Н	В	0.71
В	С	Н	1.05
В	С	С	0.71
В	С	В	0.66
В	В	Н	0.66
В	В	С	0.66

Коэффициент совокупности можно найти по формуле (2):

[Кс] = ( [Ос] - [Нб] - [Кл] ) / [Ст], (2)

где - [Ос] - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении,

[Нб] - суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости,

[Кл] - суммарное денежное значение ключевых элементов,

[Ст] - степень точности (это значение следует взять из бланка C-1, степень точности равна уровню существенности, умноженному на 0,75).

Если по результатам вычислений аудитор получил значение коэффициента совокупности, которое меньше, чем 10, он должен взять значение, равное десяти. Если по результатам вычислений получено значение, которое больше 35, следует взять значение, равное 35.