3.2 Учет расчетов по кпн в ао «Казагромаркетинг»

Общество является плательщиком корпоративного подоходного налога.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты.

Налогооблагаемый доход определяется как: Бухгалтерская прибыль + (-) Постоянные разницы + (-) Временные разницы.

Совокупный годовой доход Общества состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Доходы из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат налогообложению в порядке, установленном разделом 7, главой 27 НК РК.

В целях налогообложения  в качестве дохода не рассматриваются:

1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

2) сумма денег, полученных эмитентом от размещения выпущенных им акций;

3) если иное не предусмотрено НК РК, для Общества, передающего имущество на безвозмездной основе, - стоимость безвозмездно переданного имущества. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

4) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных НК РК;

5) если иное не предусмотрено НК РК, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и/или обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;

6) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

7)доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательстваРеспублики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.Текущий налог к оплате определяется следующим образом: Сумма КПН = Налогооблагаемая прибыль х Ставка налога (20%)

Далее в таблице 4 представлена методика начисления расходов по КПН .

Таблица 4 - Начисленные расходы по корпоративному налогу отражаются следующим образом

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислен КПН	7710	3110	350 000

Расходы по налогу (возмещение налога), связанные с прибылью или убытками от обычной деятельности, представляются непосредственно в отчете о прибылях и убытках. Если уже оплаченная сумма в отношении данного или предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения признается в качестве актива и учитывается по дебету счета 1410 «Корпоративный подоходный налог».

Расчет авансовых платежей отражается в течение годы по срокам возникновения обязательств, представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Отражение оплаты авансовых платежей по КПН

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Оплата аванса по КПН	1410	1030	5 000

По итогам расчета корпоративного подоходного налога проводится корректировка приводящая в соответствие с представленной декларацией.

При превышении начисленных авансовых платежей над итоговой суммой по декларации составляется следующая проводка представленные в таблице 6.

Таблица 6 - Превышение авансовых платежей над итоговой суммой КПН

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Оплата аванса по КПН	1410	1030	300 000
Начислен КПН	7710	3110	350 000
Зачислен аванс в счет задолженности по КПН	3110	1410	300 000
Остаток		3110	50 000

Корреспонденция счетов по недоначислению авансовых платежей с итоговой суммой, представленной в декларации, рассмотрены в таблице 7.

Таблица 7. Превышение начисленной итоговой суммы по декларации над авансовыми платежами

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Оплата аванса по КПН	1410	1030	350 000
Начислен КПН	7710	3110	300 000
Зачислен аванс в счет задолженности по КПН	3110	1410	300 000
Остаток	1410		50000

Основные компоненты, расходы по налогу (возмещение налога), раскрываются в примечании к финансовой отчетности.